Приложение N 32
к приказу
 Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2015 года N 217н

     

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования"

(с изменениями на 17 февраля 2021 года)
____________________________________________________________________
Заменен с 24 мая 2021 года на основании
МСФО (IFRS) от 20 апреля 2021 года N 17
____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Документ прекращает свое действие со дня вступления в силу для обязательного применения организациями МСФО (IFRS) от 4 июня 2018 года N 17, введенного в действие приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н с 01 января 2021 года, однако документом МСФО (IFRS) от 26.11.2020, введенного в действие приказом Минфина России от 26.11.2020 N 283н продлено действие отдельных положений документа. - Примечание изготовителя базы данных.

____________________________________________________________________

Цель

1. Целью настоящего МСФО является установление порядка отражения договоров страхования в финансовой отчетности организации, заключающей такие договоры в качестве страховщика (называемой в настоящем МСФО страховщиком), который будет действовать до того момента, пока Совет не закончит вторую фазу своего проекта по договорам страхования. В частности, настоящий МСФО требует:

(a) ограниченных усовершенствований порядка учета страховщиками договоров страхования;

(b) раскрытия информации, которая идентифицирует и поясняет суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика в отношении договоров страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков по договорам страхования.

Сфера применения

2. Организация должна применять настоящий МСФО:

(a) к договорам страхования (включая договоры перестрахования), которые она заключает в качестве страховщика, и договорам перестрахования, перестрахователем по которым она является;

(b) к финансовым инструментам, которые она выпускает и которые предусматривают условия дискреционного участия (см. пункт 35). МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о финансовых инструментах, включая финансовые инструменты, которые содержат такие условия.

3. Настоящий стандарт не рассматривает прочие аспекты учета страховщиков, такие как порядок учета финансовых активов, имеющихся у страховщиков, и финансовых обязательств, выдаваемых страховщиками (см. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты"), за исключением тех, которые предусмотрены переходными положениями в пункте 45.
    (Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

4. Организация не применяет настоящий МСФО:

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

(a) к гарантии на продукцию, предоставляемой непосредственно производителем, дилером или розничным торговцем (см. МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" и МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы");

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 15. - См. предыдущую редакцию)

(b) к активам и обязательствам работодателей по программам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций") и обязательствам по пенсионным выплатам, отражаемым в финансовой отчетности по пенсионным программам с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным программам");

(c) к предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права использования нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, переменным арендным платежам и аналогичным статьям), а также к встроенной в условия аренды гарантии, предоставленной арендатором в отношении ликвидационной стоимости (см. МСФО (IFRS) 16 "Аренда", МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" и MCФO (IAS) 38 "Нематериальные активы");

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16. - См. предыдущую редакцию)

(d) к договорам финансовой гарантии, кроме случаев, когда заключившая их сторона-гарант ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования; в этом случае данная сторона может по собственному усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, либо настоящий стандарт. Сторона-гарант может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

(e) к условному возмещению, подлежащему уплате или получению, в сделке по объединению бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

(f) к договорам прямого страхования, держателем которых является данная организация (т.е. к договорам страхования, по которым организация является держателем полиса). Однако перестрахователь должен применять настоящий МСФО к договорам перестрахования, которые он заключил.

5. Для удобства понимания в настоящем МСФО любая организация, которая заключает договор страхования в качестве страховщика, называется страховщиком вне зависимости от того, является ли она страховщиком для юридических или надзорных целей. Все ссылки в пунктах 3(а)-3(b), 20А-20Q, 35B-35N, 39В-39М и 46-49 на страховщика следует считать относящимися также к эмитенту финансового инструмента, содержащего условие дискреционного участия.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 5 июня 2017 года Применением МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" вместе с МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", (Поправки к МСФО (IFRS) 4) от 30 марта 2017 года. - См. предыдущую редакцию)

6. Договор перестрахования - разновидность договора страхования. Следовательно, все ссылки в настоящем МСФО на договоры страхования также относятся и к договорам перестрахования.

Встроенные производные инструменты

7. МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация отделяла некоторые встроенные производные инструменты от соответствующего основного договора, оценивала их по справедливой стоимости и включала изменения их справедливой стоимости в состав прибыли или убытка. МСФО (IFRS) 9 применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, кроме случаев, когда такой встроенный производный инструмент сам по себе является договором страхования.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

8. В качестве исключения из требований МСФО (IFRS) 9 страховщику не нужно выделять и оценивать по справедливой стоимости опцион, представляющий собой право держателя на отказ от договора страхования за фиксированную сумму (или сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки), даже если цена исполнения данного опциона отличается от балансовой стоимости страхового обязательства по основному договору. Однако требования МСФО (IFRS) 9 применяются к пут-опциону или опциону, представляющему собой право на отказ от договора в обмен на денежные средства, встроенному в договор страхования, если цена отказа изменяется в зависимости от изменения финансовой переменной (такой как цена долевого инструмента или товара или индекс) или такой нефинансовой переменной, которая не является специфической для одной из сторон по договору. Кроме того, указанные требования применяются также, если возможность держателя исполнить пут-опцион или опцион, представляющий собой право на отказ от договора в обмен на денежные средства, возникает в случае изменения такой переменной (например, пут-опцион, который возможно исполнить в том случае, если некий индекс фондового рынка достигнет определенного уровня).

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

9. Пункт 8 применяется в равной степени и к опционам, представляющим собой права на отказ от финансового инструмента, содержащего условие дискреционного участия.

Выделение депозитной составляющей

10. Некоторые договоры страхования содержат как страховую составляющую, так и депозитную составляющую. В некоторых случаях требуется или допускается, чтобы страховщик разделял эти составляющие:

(a) разделение требуется, если выполняются два следующих условия:

(i) страховщик может оценить депозитную составляющую (включая встроенные права на отказ от договора) в отдельности (т.е. без анализа страховой составляющей);

(ii) во всех других случаях учетная политика страховщика не предусматривает необходимости признания им всех обязанностей и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей;

(b) разделение допускается, но не требуется, если страховщик может оценить отдельно депозитную составляющую, как указано в подпункте (a)(i), но в соответствии с требованиями его учетной политики он должен признавать все обязанности и права, возникающие в связи с этой депозитной составляющей, вне зависимости от базы, используемой для оценки этих прав и обязательств;

(с) разделение запрещено, если страховщик не может оценить отдельно депозитную составляющую, как указано в подпункте (a)(i).

11. Следующий пример представляет случай, когда учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств, возникающих в связи с депозитной составляющей. Перестрахователь получает от перестраховщика компенсацию убытков, но договор обязывает перестрахователя вернуть полученную компенсацию в будущем. Это обязательство возникает в связи с депозитной составляющей. Если бы в ином случае учетная политика перестрахователя разрешала ему признать эту компенсацию как доход без признания соответствующей обязанности, то требовалось бы осуществить разделение.

12. Для разделения договора страховщик:

(a) применяет настоящий МСФО к страховой составляющей;

(b) применяет МСФО (IFRS) 9 к депозитной составляющей.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

Признание и оценка

Временное освобождение от применения некоторых других МСФО

13. Пункты 10-12 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" устанавливают критерии, которые организация должна использовать при разработке учетной политики в том случае, если никакие другие МСФО не применяются непосредственно к тому или иному объекту. Однако настоящий МСФО освобождает страховщика от применения данных критериев к своей учетной политике в отношении:

(a) договоров страхования, которые он заключает в качестве страховщика (включая связанные с ними аквизиционные затраты и связанные с ними нематериальные активы, подобные тем, которые указаны в пунктах 31 и 32); и

(b) договоров перестрахования, перестрахователем по которым он является.

14. Тем не менее настоящий МСФО не освобождает страховщика от некоторых последствий действия критериев, предусмотренных пунктами 10-12 МСФО (IAS) 8. В частности, страховщик:

(a) не может признавать как обязательство какие-либо резервы по возможным будущим страховым убыткам, если эти страховые убытки возникают по договорам страхования, которые не существуют по состоянию на конец отчетного периода (такие как резервы катастроф и стабилизационные резервы);

(b) должен провести проверку адекватности обязательств, указанную в пунктах 15-19;

(c) должен исключить страховое обязательство (или часть страхового обязательства) из своего отчета о финансовом положении тогда и только тогда, когда оно погашено, то есть когда предусмотренная договором обязанность исполнена или аннулирована или срок ее исполнения истек;

(d) не может взаимозачитывать:

(i) активы по операциям перестрахования и соответствующие страховые обязательства; или

(ii) доходы или расходы по договорам перестрахования и расходы или доходы по соответствующим договорам страхования;

(e) должен проводить анализ активов по операциям перестрахования на предмет обесценения (см. пункт 20).

Проверка адекватности обязательств

15. Страховщик должен оценивать по состоянию на конец каждого отчетного периода, используя текущие расчетные оценки будущих денежных потоков по своим договорам страхования, являются ли признанные им страховые обязательства адекватными. Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных аквизиционных затрат и связанных с ними нематериальных активов, подобных тем, которые указаны в пунктах 31 и 32) является недостаточной по сравнению с расчетной величиной будущих денежных потоков, то всю недостающую сумму следует признать в полном объеме в составе прибыли или убытка.

16. Если проводимая страховщиком проверка адекватности обязательств удовлетворяет определенным минимальным требованиям, то никаких дополнительных требований настоящий МСФО не предусматривает. Такими минимальными требованиями являются:

(a) при проверке рассматриваются текущие расчетные оценки всех денежных потоков, предусмотренных договором, и сопутствующих денежных потоков, таких как затраты на урегулирование страховых убытков, а также денежных потоков, возникающих по встроенным опционам и гарантиям;

(b) если проверка покажет недостаточность признанного обязательства, то недостающая сумма в полном объеме признается в составе прибыли или убытка.

17. Если учетная политика страховщика не требует проведения проверки адекватности обязательств, которая удовлетворяет минимальным требованиям, указанным в пункте 16, то страховщик должен:

(a) определить балансовую стоимость соответствующих страховых обязательств за вычетом балансовой стоимости:

________________

Соответствующие страховые обязательства - такие страховые обязательства (а также связанные с ними отложенные аквизиционные затраты и нематериальные активы), в отношении которых учетная политика страховщика не требует проведения проверки адекватности обязательств, удовлетворяющей минимальным требованиям, указанным в пункте 16.

(i) всех связанных с ними отложенных аквизиционных затрат; и

(ii) всех связанных с ними нематериальных активов, подобных тем, которые приобретаются в результате объединения бизнесов или передачи портфеля (см. пункты 31 и 32). Однако связанные со страховыми обязательствами активы по операциям перестрахования при этом не рассматриваются, так как страховщик учитывает их отдельно (см. пункт 20);