Профессиональное решение
для специалистов строительной отрасли

     

Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 20 апреля 2021 года N 65н

     

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"

     

     Цель

1 МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования, относящимся к сфере применения настоящего стандарта. Целью МСФО (IFRS) 17 является обеспечение предоставления организацией уместной информации, которая правдиво представляет такие договоры. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния, которое договоры страхования оказывают на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

2 При применении МСФО (IFRS) 17 организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами. Договор - это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязанности. Юридическая защищенность прав и обязанностей в договоре обеспечивается законодательством. Договоры могут иметь письменную форму, устную форму либо подразумеваться в силу обычной деловой практики организации. К договорным условиям относятся все условия по договору, явно указанные или подразумеваемые, но организация не должна принимать во внимание условия, которые не имеют коммерческого содержания (то есть не имеющие заметного влияния на экономическую сторону договора). Подразумеваемые условия по договору включают условия, предусмотренные законом или регуляторными требованиями. Практика и процедуры заключения договоров с клиентами варьируются в зависимости от юрисдикции, отраслей и организаций. Кроме того, они могут отличаться в рамках одной организации (например, они могут зависеть от категории клиентов или характера обещанных товаров или услуг).

     Сфера применения

3 Организация должна применять МСФО (IFRS) 17:

(a) к выпущенным ею договорам страхования, включая договоры перестрахования;

(b) к удерживаемым ею договорам перестрахования;


(c) к выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.

4 Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на договоры страхования также относятся:

(a) к удерживаемым договорам перестрахования, за исключением:

(i) ссылок на выпущенные договоры страхования; и

(ii) случаев, описанных в пунктах 60-70A;

(b) к инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия, указанным в пункте 3(c), за исключением ссылки в пункте 3(c) на договоры страхования и случаев, описанных в пункте 71.

5 Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на выпущенные договоры страхования также относятся к договорам страхования, приобретенным организацией в результате передачи договоров страхования или объединения бизнесов, отличным от удерживаемых договоров перестрахования.

6 В Приложении A содержится определение договора страхования, а в пунктах В2-В30 Приложения В представлено руководство по применению определения договора страхования.

7 Организация не может применять МСФО (IFRS) 17:


(a) к гарантиям, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем в связи с продажей своих товаров или услуг покупателю (см. МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями");


(b) к активам и обязательствам работодателей по программам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" и МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций") и обязательствам по пенсионным выплатам, отражаемым в финансовой отчетности пенсионных программ с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным программам");

(c) к предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права на использование нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, переменным и прочим условным арендным платежам и аналогичным статьям (см. МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" и МСФО (IFRS) 16 "Аренда");

(d) к гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем, и гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным арендатором, если они встроены в условия аренды (см. МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 16);


(e) к договорам финансовой гарантии, за исключением случаев, когда выпустившая их сторона ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования. Данная сторона должна принять решение о применении к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IFRS) 17, либо МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". Сторона, выпустившая договор, может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(f) к условному возмещению, подлежащему уплате или получению, в сделке по объединению бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов");

(g) к договорам страхования, по которым организация является держателем полиса, за исключением случаев, когда такие договоры являются удерживаемыми договорами перестрахования (см. пункт 3(b));

(h) к договорам кредитных карт или аналогичным договорам, которые закрепляют кредитные соглашения или соглашения об обслуживании платежей и отвечают определению договора страхования, в том и только в том случае, если организация не отражает оценку страхового риска, связанного с данным клиентом (см. МСФО (IFRS) 9 и другие применимые стандарты МСФО), при определении цены договора с этим клиентом. Однако в том и только в том случае, если МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация отделяла компонент страхового покрытия (см. пункт 2.1(e)(iv) МСФО (IFRS) 9), который встроен в такой договор, организация должна применять МСФО (IFRS) 17 к этому компоненту.

8 Некоторые договоры отвечают определению договора страхования, однако их основная цель заключается в предоставлении услуг за фиксированное вознаграждение. Организация может по собственному усмотрению применять к таким договорам, которые она выпускает, МСФО (IFRS) 15, а не МСФО (IFRS) 17 в том и только в том случае, если выполняются определенные условия. Организация может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено. К указанным условиям относятся следующие:

(a) организация не отражает оценку риска, связанного с отдельным клиентом, при определении цены договора с этим клиентом;

(b) договор предусматривает компенсацию клиенту в виде предоставления услуг, а не путем осуществления денежных выплат клиенту; и

(c) страховой риск, передаваемый по договору, возникает главным образом в связи с использованием услуг клиентом, а не в связи с неопределенностью в отношении стоимости таких услуг.

8A Некоторые договоры отвечают определению договора страхования, но ограничивают сумму компенсации по страховым случаям суммой, которая иначе потребовалась бы для урегулирования обязанности держателя полиса, созданной этим договором (например, займы, предусматривающие освобождение от их погашения в случае смерти заемщика). Организация должна выбрать, какой стандарт: МСФО (IFRS) 17 или МСФО (IFRS) 9 - она будет применять к таким выпускаемым ею договорам, кроме случаев, когда такие договоры исключаются из сферы применения МСФО (IFRS) 17 пунктом 7. Организация должна принять решение о своем выборе в отношении каждого портфеля договоров страхования, и решение, принятое по каждому портфелю, не может быть впоследствии пересмотрено.

     Объединение договоров страхования

9 Совокупность или ряд договоров страхования, заключенных с одним и тем же или связанным контрагентом, может преследовать одну общую коммерческую цель или предназначаться для ее достижения. Чтобы отразить содержание таких договоров, организации может потребоваться учитывать совокупность или ряд таких договоров как одно целое. Например, если права или обязанности по одному договору предусматриваются лишь для того, чтобы свести на нет права и обязанности по другому договору, заключенному в то же самое время с тем же контрагентом, совокупный эффект этих договоров заключается в отсутствии прав и обязанностей.

     Выделение составляющих из договора страхования (пункты В31-В35)

10 Договор страхования может содержать одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами. Например, договор страхования может содержать инвестиционную составляющую или составляющую, которая относится к оказанию услуг, не являющихся услугами по договору страхования (либо то и другое). Организация должна применять пункты 11-13, чтобы идентифицировать составляющие договора и определить порядок их учета.

11 Организация должна:


(a) применять МСФО (IFRS) 9 для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;


(b) отделять от основного договора страхования инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой (см. пункты B31-B32). Для учета выделенной инвестиционной составляющей организация должна применять требования МСФО (IFRS) 9, кроме случаев, когда эта составляющая представляет собой инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункт 3(c)).

12 После применения требований пункта 11 в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить пункт 7 МСФО (IFRS) 15, чтобы выделить из основного договора страхования обещание передать держателю полиса отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования. Организация должна учитывать такие обещания в соответствии с МСФО (IFRS) 15. При применении пункта 7 МСФО (IFRS) 15 для отделения таких обещаний организация должна применять пункты B33-B35 МСФО (IFRS) 17, и при первоначальном признании она должна:

(a) применить МСФО (IFRS) 15 для распределения притоков денежных средств между страховой составляющей и обещаниями передать отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования; и

(b) распределить денежные оттоки между страховой составляющей и обещаниями передать товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 15, таким образом, чтобы:

(i) денежные оттоки, которые непосредственно связаны с каждой составляющей, относились на эту составляющую; и

(ii) все остальные денежные оттоки распределялись на систематической и рациональной основе, отражающей денежные оттоки, возникновения которых организация ожидала бы, если бы эта составляющая являлась отдельным договором.

13 После применения пунктов 11-12 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ко всем оставшимся составляющим основного договора страхования. Далее все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на встроенные производные инструменты относятся к производным инструментам, которые не были отделены от основного договора страхования, а все ссылки на инвестиционные составляющие относятся к инвестиционным составляющим, которые не были отделены от основного договора страхования (за исключением инвестиционных составляющих, указанных в пунктах B31-B32).

     Уровень агрегирования договоров страхования

14 Организация должна идентифицировать портфели договоров страхования. Портфель включает в себя договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Предполагается, что договоры в пределах одной продуктовой линейки подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в один портфель при условии, что они управляются совместно. Предполагается, что договоры, относящиеся к различным продуктовым линейкам (например, договоры с фиксированными аннуитетными платежами и единовременной премией в сравнении с договорами страхования жизни на определенный срок), не подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в разные портфели.

15 Пункты 16-24 применяются к выпущенным договорам страхования. Требования в отношении уровня агрегирования удерживаемых договоров перестрахования изложены в пункте 61.

16 Организация должна разделять портфель выпущенных договоров страхования по крайней мере на следующие группы:

(a) группу договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если такие имеются;

(b) группу договоров, в отношении которых на момент первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, если такие имеются; и

(c) группу оставшихся в портфеле договоров, если такие имеются.

17 Если у организации имеется обоснованная и подтверждаемая информация, позволяющая прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе согласно пункту 16, то она может оценивать эту совокупность договоров в целом, чтобы определить, являются ли договоры обременительными (см. пункт 47), и оценивать эту совокупность договоров в целом, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что впоследствии эти договоры станут обременительными (см. пункт 19). Если организация не имеет обоснованной и подтверждаемой информации, позволяющей прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе, она должна оценить каждый договор по отдельности, чтобы определить, к какой группе он относится.

18 Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53-59), организация должна исходить из допущения, что на момент первоначального признания в портфеле отсутствуют обременительные договоры, за исключением случаев, когда факты и обстоятельства указывают на обратное. Организация должна проанализировать вероятность изменения соответствующих фактов и обстоятельств, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными.

19 Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация не применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53-54), анализ на предмет отсутствия значительной вероятности того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными, организация должна проводить:

(a) исходя из вероятности изменений в допущениях, которые, в случае их возникновения, привели бы к оценке договоров как обременительных;

(b) используя информацию об оценках, представленную во внутренней отчетности организации. Таким образом, при оценке того, отсутствует ли значительная вероятность, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными:

(i) организация не должна пренебрегать информацией, представленной в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров на возможность того, что они станут обременительными; но

(ii) организация не обязана собирать дополнительную информацию сверх той, которая представлена в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров.

20 Если применение пунктов 14-19 приводит к тому, что договоры в составе одного портфеля попадают в разные группы только потому, что закон или регуляторные требования определенным образом ограничивают практическую возможность организации устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками, организация вправе включать такие договоры в одну группу. Организация не вправе применять данный пункт по аналогии для иных случаев.

21 Организация вправе разбивать группы, указанные в пункте 16, на подгруппы. Например, организация может принять решение разделить портфель:

(a) на несколько групп договоров, которые не являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена информация, которая выделяет:

(i) различные уровни прибыльности; или

(ii) различные вероятности того, что договоры станут обременительными после первоначального признания; и

(b) на несколько групп договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена более детальная информация о степени обременительности этих договоров.

22 Организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Для выполнения данного условия организация должна, в случае необходимости, разбивать группы, указанные в пунктах 16-21, на подгруппы.