ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ИНСТРУКЦИЯ

от 29 июня 1995 года N 35

По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

(с изменениями на 4 апреля 2000 года)

____________________________________________________________________

Настоящая Инструкция, за исключением пункта 44, фактически не применяется в связи с отменой с 1 января 2001 года Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", за исключением части третьей статьи 12 в части продажи ценных бумаг на основании Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 марта 2001 года N 33-ФЗ).

Пункт 44 фактически не применяется с 1 января 2002 года в связи с отменой части третьей статьи 12 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Примечание "КОДЕКС".

____________________________________________________________________    

____________________________________________________________________

В настоящей Инструкции учтены изменения и дополнения:

N 1 от 1 сентября 1995 года (государственный регистрационный N 949 от 12 сентября 1995 года), внесенные в соответствии с Федеральным законом от 4 августа 1995 года N 125-ФЗ "О внесении изменений в статью 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",  (Российские вести, N 199, 19.10.96);

N 2 от 2 апреля 1996 года (государственный регистрационный N 1111 от 21 июня 1996 года), внесенные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 31 июля 1995 года N 784 "О дополнительных мерах по обеспечению прав акционеров", Федеральным законом от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности", Федеральным законом от 5 марта 1996 года N 22-ФЗ "О внесении изменений в статью 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", (Российские вести, N 127, 11.07.96);     

N 3 от 11 июля 1996 года  (государственный регистрационный N 1137 от 30 июля 1996 года), внесенные в соответствии с Федеральным законом от 21 июня 1996 года N 83-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", (Российские вести, N 147, 08.08.96);

N 4 от 27 марта 1997 года  (государственный регистрационный N 1301 от 6 мая 1997 года), внесенные в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 года N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 10 января 1997 года N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"  изменения и дополнения N 4  от 27 марта 1997 года распространяются на отношения, возникшие из сделок, совершенных с 22 января 1997 года  (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 11, июнь 1997 года) (с изменениями, внесенными Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 5 от 8 декабря 1997 года);     

N 5 от 8 декабря 1997 года (приказ Госналогслужбы России от 8 декабря 1997 года N АП-3-08/230, государственный регистрационный N 1427 от 15 декабря 1997 года), внесенные в соответствии с Федеральным законом от 28 июня 1997 года N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Собрание законодательства Российской Федерации, 30.06.97, N 26, ст.2955) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, январь 1998 года);

N 6 от 26 февраля 1998 года (приказ Госналогслужбы России от 26 февраля 1998 года N АП-3-08/28, государственный регистрационный N 1497 от 27 марта 1998 года), внесенные в соответствии Федеральным законом от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, май 1998 года) (с изменениями, внесенными приказом Госналогслужбы России от 15 июня 1998 года N БФ-3-08/125 (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 17, 03.08.98);

N 7 от 23 сентября 1998 года (приказ Госналогслужбы России от 23 сентября 1998 года N БФ-3-08/255, государственный регистрационный N 1632 от 6 октября 1998 года), внесенные для приведения в соответствие с действующим законодательством (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 30, 02.11.98) (вводятся в действие с 1 января 1999 года;

N 8 от 28 апреля 1999 года (приказ МНС России от 28 апреля 1999 года N ГБ-3-08/107, государственный регистрационный N 1798 от 3 июня 1999 года), внесенные в целях приведения в соответствие с действующим законодательством (Бюллетень нормативных актов федер. органов исполнит. власти, N 28, 12.07.99);

N 9 от 4 апреля 2000 года (приказ МНС России от 4 апреля 2000 года N АП-3-08/120, государственный регистрационный N 2217 от 10 мая 2000 года), внесенные в целях приведения в соответствие с действующим законодательством (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 21, 22.05.2000; о порядке введения в действие настоящих изменений см. пункт 10 Изменений и дополнений N 9 от 4 апреля 2000 года).

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

В настоящей Инструкции также учтено:     

решение Верховного Суда Российской Федерации от 8 декабря 1997 года N ГКПИ 97-430.

____________________________________________________________________

Инструкция по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Разделы с I по XI)
Приложения с N 1 по N 5
Приложение N 6
Приложения с N 7 по N 15

РАЗДЕЛ I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г., с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

3. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и "я13" пункта 8 настоящей инструкции (абзац в редакции, введенной в действие с 22 января 1997 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 марта 1997 года).

Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме (абзац в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года).

Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только они получены из источников на территории Российской Федерации в денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.

4. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой получения дохода в иностранной валюте на территории Российской Федерации следует считать конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации. (Второе предложение в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года).

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

При продаже или покупке иностранной валюты по курсу, соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый доход определяется в виде разницы между курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации и курсом, по которому валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.

5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями или организациями физическим лицам продукции собственного производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

При реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров, как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги) сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам.

Товарный рынок - сфера обращения товара, не имеющего заменителей, либо взаимозаменяемых товаров на территории Российской Федерации или ее части, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее пределами.

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

6. Если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случаях, когда предприятия, учреждения и организации производят их оплату за конкретных физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц.

В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:

оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев предусмотренных законодательством;

суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию;

внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных регулируемых), или продукции собственного производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственных регулируемых) цен на эту продукцию;

суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;

абзац исключен с 23 июля 1999 года Изменениями и дополнениями МНС России N 8 от 28 апреля 1999 года;

абзац исключен с 22 января 1997 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 марта 1997 года;

_____________________

*) Сноска исключена  с 22 января 1997 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 марта 1997 года.

стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал) и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат (абзац в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года).

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

ПРИМЕР 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс.руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) цена аналогичной модели холодильника составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0 тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс. рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150,0 тыс. руб. подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.

ПРИМЕР 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.

7. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте "т" пункта 8 настоящей инструкции (абзац в редакции, введенной в действие с 19 августа 1996 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 3 от 11 июля 1996 года).

При переоценке акционерными обществами основных фондов (средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерных обществ не включается стоимость дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (абзац дополнительно включен с 22 июля 1997 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 2 от 2 апреля 1996 года).

8. В совокупный годовой доход не включаются:

а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий (подпункт в редакции, введенной в действие с 23 июля 1999 года Изменениями и дополнениями МНС России N 8 от 28 апреля 1999 года);

в) подпункт исключен с 22 января 1997 года  Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 марта 1997 года;

г) подпункт исключен с 22 января 1997 года  Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 4 от 27 марта 1997 года;

д) все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с:

выполнением ими трудовых обязанностей;

переездом на работу в другую местность;

возмещением командировочных расходов;

возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия;

увольнением работников;