МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ

от 4 апреля 2000 года N АП-3-08/120

О внесении изменений и дополнений
в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года
N 35 "По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

___________________________________________________________________

Фактически не применяется в связи с отменой с 1 января 2002 года Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на основании Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ. - Примечание "КОДЕКС".

___________________________________________________________________    

О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
Приложения 3, 5
Приложение 6
Приложения 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14

В целях приведения в соответствие с действующим законодательством Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"

Внести согласованные с Министерством финансов Российской Федерации Изменения и дополнения N 9 в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года N 911, согласно приложению.

     

Изменения и дополнения N 9
Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

В соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 18, ст.2221), Федеральным законом от 25 ноября 1999 года N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 49, ст.5903), Федеральным законом от 2 января 2000 года N 19-ФЗ "О внесении дополнений в статью 44 Федерального закона "О прокуратуре Российской Федерации" и в статью 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 2, ст.140), а также с целью уточнения отдельных положений в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года N 911, вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В пункте 8:

а) в подпункте "к":

после абзаца второго ввести абзацы следующего содержания:

"Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты).

Суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов, родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с действиями в период Великой Отечественной войны 1941-1945 годов либо с их последствиями.";

б) подпункт "я12" дополнить абзацем следующего содержания:

"Суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.";

в) дополнить пункт подпунктом "я14" следующего содержания:

"я14) доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной помощи (содействия).

Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Гуманитарная помощь (содействие) может оказываться иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями.

Льгота по подоходному налогу распространяется на гуманитарную помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам международной гуманитарной помощи при Правительстве Российской Федерации в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 года N 1335, выданы удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверения выдаются органам и организациям, получающим гуманитарную помощь (содействие), по форме согласно приложению к названному Порядку. Прилагаемые к удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью "Гуманитарная помощь (содействие)".

Органы и организации, имеющие в наличии удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), осуществляющие передачу такой помощи конечным получателям - физическим лицам, удержание подоходного налога не производят.";

г) дополнить пункт подпунктом "я15" следующего содержания:

"я15) денежное содержание прокурорских работников органов и учреждений прокуратуры Российской Федерации.".

2. В пункте 12:

а) во втором - четвертом абзацах слова "10000 рублей" и "30000 рублей" заменить соответственно словами "15000 рублей" и "50000 рублей";

б) в примере последнее предложение изложить в следующей редакции: "Так как сумма совокупного дохода за январь не превышает 15000 руб., то для исчисления подоходного налога заработная плата в сумме 1900 руб. уменьшается на сумму двукратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.".

3. В пункте 14:

а) в подпункте "в":

в первом абзаце слова "учитываемого за трехлетний период" заменить словами "учитываемого за три года подряд начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство". Дополнить абзац предложением следующего содержания: "Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период.";

из второго абзаца исключить слова "в течение трех календарных лет," и дополнить абзац текстом следующего содержания:

"Размер налогового вычета определяется исходя из суммы совокупного дохода, полученного физическим лицом за три года подряд, начиная с года совершения покупки либо начала строительства. При этом сумма вычета по расходам на строительство или покупку, производимого из налогооблагаемого дохода, не может превышать пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за названные три года подряд, а также размер совокупного дохода за указанный период. Вычет по суммам, направленным на погашение банковских кредитов и процентов по ним, не может превышать сумму совокупного дохода физического лица, учитываемого за три года подряд начиная с года совершения покупки либо начала строительства. Если физическое лицо наряду с вычетом по суммам, направленным на покупку (строительство), пользуется вычетом по суммам, направленным на погашение целевого банковского кредита и процентов по нему, общая сумма налогового вычета также не может превышать размер совокупного дохода физического лица, учитываемого за указанный трехлетний период.";

абзац седьмой исключить;

абзац восьмой после слов "в течение трех отчетных календарных лет" дополнить словом "подряд";

в абзаце десятом слова "за трехлетний период" заменить словами "за три года подряд начиная с того года, в котором приобретена собственность";

в абзаце шестнадцатом:

в первом предложении слова "но на срок не более трех лет" заменить словами "но не свыше размера совокупного дохода физических лиц за три года подряд начиная с года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство.";

во втором предложении слова "На кредиты," заменить словами "На заемные средства,";

в третьем предложении слова "на суммы ссуд, выдаваемых банковскими учреждениями" заменить словами "на суммы заемных средств и кредитов, предоставляемых банками и иными кредитными организациями";

в абзаце семнадцатом:

первое предложение, начиная со слов "в размере, превышающем сумму погашенного кредита" и до конца предложения, заменить словами "в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд начиная с года приобретения либо начала строительства, но не свыше размера совокупного дохода физических лиц, учитываемого за этот же период.";

второе предложение исключить;

в абзаце восемнадцатом слова "за весь трехлетний период пользования льготой, но в пределах размера пятитысячекратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период." заменить словами "в последующие налогооблагаемые периоды. При этом сумма расходов по покупке или строительству принимается к зачету в фактически произведенных размерах, но не свыше пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за три года подряд, начиная с года приобретения или начала строительства, сумма погашенных кредитов с уплаченными процентами принимается в фактически произведенных размерах. Эти суммы расходов по покупке (строительству) и погашению кредитов, исключаемые из совокупного облагаемого дохода, за весь период пользования льготой не могут превышать размер совокупного дохода физического лица, полученного за три года подряд начиная с года покупки или с года начала строительства.";

примеры 1 и 2 заменяются примерами 1-4 следующего содержания:

Пример 1.

Физическое лицо купило в 1997 года квартиру за 600 тыс. руб. Заявление о предоставлении льготы по уплате налога подано в 2000 году по месту основной работы. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, учитываемый за три года подряд начиная с 1997 года (1997-1999 годы), составил 417450 руб. Совокупный доход физического лица за эти же три года определен в размере 350 тыс. рублей.

Льгота по налогу может быть предоставлена по совокупному доходу, полученному после 1 января 2000 года, на общую сумму не более 350 тыс. рублей.

Совокупный доход физического лица в 2000 году составил 90 тыс. руб. Уплата налога не производится.

Совокупный доход 2001 года составил 110 тыс. руб., налог также не удерживается. За два года освобождено от уплаты налога 200 тыс. рублей (90 + 110).

Совокупный доход за 2002 год составил 130 тыс. руб. Освобождается от уплаты налога вся сумма полученного дохода. За три года освобождено от уплаты налога 330 тыс. рублей (90 + 110 + 130).

Совокупный доход за 2003 год составил 150 тыс. руб. Освобождается от уплаты налога 20 тыс. руб. (350 - 330).

Всего освобождено от уплаты налога за четыре года 350 тыс. рублей.

Пример 2.

Работник организации в мае 1999 года купил квартиру за 400 тыс. рублей. Совокупный доход работника за 1999 год - 100 тыс. руб. Заявление о льготе в 1999 году не представлялось.

1. В январе 2000 года работник подал заявление о предоставлении льготы по налогу в связи с приобретением квартиры.

Льгота начинает предоставляться по совокупному доходу, полученному с 2000 года. Сумма предоставленной льготы должна находиться в пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемого за три года подряд начиная с 1999 года, а также не может превышать размер совокупного дохода, полученного работником за указанные три года.

Совокупный доход работника за 2000 год составил 120 тыс. рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года (покупки квартиры), составил в 1999 году - 417450 руб., в 2000 году - 500000 руб. (цифра условная), средний за два года - 458725 руб. {(417,450 + 500): 2}.

Совокупный доход работника, полученный за 1999-2000 годы, составил 220 тыс. рублей (100 + 120).

В таком случае вся сумма совокупного дохода в размере 120 тыс. руб., полученного в 2000 году, освобождается от уплаты налога.

2. Совокупный доход работника за 2001 год составил 150 тыс. рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года (покупки квартиры), составил в 2001 году - 600000 руб. (цифра условная), средний за три года - 505817 руб. {(417,450 + 500 + 600) : 3}.

Совокупный доход работника, полученный за 1999-2001 годы, составил 370 тыс. руб. (100 + 120 + 150). Эта сумма является предельным размером налогового вычета в связи с покупкой квартиры.

В 2001 году вычет предоставляется на сумму 150 тыс. руб., всего за два года освобождено от уплаты налога 270 тыс. руб.

3. Совокупный доход работника за 2002 год составил 180 тыс. рублей. В таком случае предоставляется освобождение от уплаты подоходного налога на сумму 100 тыс. руб. (370 - 270).

Всего в течение 2000-2002 годов у работника освобождено от уплаты подоходного налога 370 тыс. рублей совокупного дохода.

Пример 3.

1. Физическое лицо получило в марте банковский кредит на пять лет на строительство жилого дома в сумме 250000 руб. По месту основной работы в апреле этого же года подано заявление о предоставлении льготы в связи с началом осуществления строительства и погашением целевого кредита. Документально подтвержденные расходы работника на покупку стройматериалов и их транспортировку до земельного участка составили за год 80000 руб. Сумма погашенного кредита и процентов по нему 60000 рублей.

Совокупный годовой доход работника 150000 рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый год условно составил 500000 рублей (100 руб. х 5000). На основании представленных платежных документов предприятием было исключено из совокупного годового дохода 140000 руб. (60000 руб. + 80000 руб.).

2. В течение второго года работник представил платежные документы на погашение кредита и процентов в размере 60000 руб., а также подтвердил расходы по осуществлению строительства на сумму 120000 руб. Совокупный доход работника за год составил 200000 руб., за два года - 350000 руб. (150000 + 200000). Средний размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда за второй год условно составил 600000 руб. (120 руб. х 5000), средний размер за двухлетний период - 550000 руб. {(500000 руб. + 600000 руб.) : 2}. Сумма налогового вычета за второй год пользования льготой составляет 180000 руб. (60000 руб. + 120000 руб.).