ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 26 февраля 1998 года N АП-3-08/28


О внесении изменений и дополнений
в Инструкцию Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

(с изменениями на 15 июня 1998 года)

___________________________________________________________________

Фактически не применяется в связи с отменой с 1 января 2002 года Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" на основании Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ. - Примечание "КОДЕКС".

В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" ("Собрание законодательства Российской Федерации", 1998, N 1, ст.6)

Внести согласованные с Министерством финансов Российской Федерации изменения и дополнения N 6 в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года, регистрационный N 911, согласно приложению.

ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6
инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 29.06.95 N 35
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц"

I. В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 1997 года N 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в инструкцию Государственной налоговой службы от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 21 июля 1995 года, вносятся следующие изменения и дополнения.

1. Второй абзац пункта 3 излагается в следующей редакции:

"Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.".

2. Во втором предложении первого абзаца пункта 4 слово "начисления" заменяется словом "выплаты".

3. В десятом абзаце пункта 6 слово "начислен" заменяется словом "получен".

4. В третьем абзаце подпункта "к" пункта 8 слово "начисления" заменяется словом "получения".

5. Первый абзац пункта 12 излагается в следующей редакции:

"У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11 настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 рублей, уменьшение не производится.

Для предоставления указанных в настоящем пункте вычетов совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями; суммы материальной выгоды по процентам по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, по страховым выплатам, а также других доходов, за исключением указанных в пункте 8 настоящей Инструкции, которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход. Вычеты и льготы, указанные в пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции, при определении совокупного дохода не исключаются.

Пример. Гражданину Н., работающему в банке, расположенном в районе Крайнего Севера, в январе месяце начислена заработная плата 1900 руб., сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы 2850 руб., материальная выгода по банковскому вкладу в сумме 290 руб., всего 5040 руб. (1900+2850+290). Так как сумма совокупного дохода за январь превышает 5000 рублей, то для исчисления подоходного налога заработная плата в сумме 1900 руб. уменьшается на сумму однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

У предпринимателей без образования юридического лица и других граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, совокупный доход для предоставления указанных вычетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде совокупного дохода за каждый месяц, для предоставления вычетов определяется среднемесячный доход.".

6. В пункте 13 исключается цифра "9,".

7. В пункте 14:

а) примеры 1 и 2 подпункта "в" излагаются в следующей редакции:

"Пример 1. Работник предприятия 10 декабря подал заявление в бухгалтерию по месту основной работы о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры. Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется. К заявлению приложена копия заверенного нотариально и прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры на сумму 400 млн. рублей. Сделка совершена в октябре текущего года. Размер минимальной месячной оплаты труда в январе - июне 83490 рублей в месяц, в июле - декабре 95000 рублей. Полученный совокупный доход работника за январь - декабрь составил 65 млн.руб. Удержан подоходный налог за 11 месяцев в сумме 16015171 руб. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 446225000 руб. [{(83490 х 6 + 95000 х 6) : 12} х 5000]. Дохода, подлежащего налогообложению в этом году, не имеется. Сумма подоходного налога, удержанная в течение года, возвращается работнику по его заявлению, или засчитывается в уплату предстоящих платежей в следующем году. Разница между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336070940 руб. {400000000 - (65000000 - 1070940)} переходит на следующий отчетный календарный год.

За второй год трехлетнего периода предоставления льготы доход работника составил с учетом деноминации 120 000 руб. (ежемесячно по 10000 руб.). Минимальная месячная оплата труда 120 рублей. Не облагаемый налогом годовой доход составил 240 рублей (120 х 2). Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 600000 руб. (120 х 5 000), средний за два года 523112,5 руб. {(446225 + 600000):2}. Удержание подоходного налога не производится. На третий год трехлетнего периода переходит 216310,94 руб. {336070,94 - (120000 - 240)}.

За третий год предоставления льготы работник получил доход в сумме 204000 руб. (ежемесячно по 17000 руб.). Минимальная месячная оплата труда 150 рублей. Не облагаемый налогом его годовой доход составил 150 рублей. Размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда составил за год 750000 руб., средний за три года - 598741,67 руб. {(446225 руб. + 600000 руб. + 750000 руб.):3}. Удержание подоходного налога не производится. Всего за три года у работника было освобождено от налогообложения как у приобретателя жилья 387539,06 руб. {(65000 + 120000 + 204000) - (1070,94 + 240 + 150)}. Так как трехлетний период истек, льгота в следующем году не предоставляется, хотя работник и не воспользовался ею в полном размере.

Пример 2. Физическое лицо, являющееся членом садового товарищества, получило в марте 1997 года банковский кредит на три года на строительство садового домика в сумме 90,0 млн.руб. По месту основной работы подано заявление о предоставлении льготы в связи с погашением названного кредита. Совокупный налогооблагаемый доход работника составил 50 млн.руб. На основании представленных работником платежных документов предприятием в апреле - декабре было исключено из совокупного налогооблагаемого дохода 40 млн. погашенного кредита и процентов по нему. Удержан подоходный налог с 10 млн. руб. в размере 1,2 млн. руб. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за первый год составил 446225000 рублей.

В течение второго года работник помимо представления платежных документов на погашение кредита и процентов в размере 37 тыс.руб. (в масштабе цен 1998 года) представил платежные документы на приобретение строительных материалов и их транспортировку до садового участка на 90 тыс. руб. Совокупный налогооблагаемый доход работника за год составил 65 тыс. руб., за два года 115 тыс. руб. (50,0 + 65,0). При окончательном расчете за двухлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 77,0 тыс. руб. (40,0 + 37,0) и расходы по приобретению и транспортировке строительных материалов в сумме 13,0 тыс.руб. (90,0 - 77,0). Всего за два года к зачету должно быть принято 90,0 тыс.руб. (77,0 + 13,0). По второму году налогооблагаемый доход составил 15,0 тыс.руб. (65,0 - 37,0 - 13,0). Удержан налог с 15 тыс.руб. в размере 1,8 тыс. руб. Средний размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда за второй год составил 600 тыс. рублей.

В течение третьего года был погашен кредит и проценты на сумму 35,0 тыс.рублей. Других расходов в связи со строительством не было. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за третий год составил 750 тыс. руб., средний за трехлетний период - 598741,67 тыс.рублей {(446225 руб. + 600000 руб. + 750000 руб. ): 3}. Совокупный налогооблагаемый доход работника за третий год составил 80 тыс.руб., за три года - 195 тыс.руб. (50,0 + 65,0 + 80,0). При окончательном расчете за трехлетний период пользования льготой к зачету принимается сумма погашенного кредита и процентов в размере 112,0 тыс. руб. (40,0 + 37,0 + 35,0). Всего в течение трех лет работником погашено кредита и процентов по нему в сумме 112 тыс. руб., расходы по приобретению и транспортировке стройматериалов составили 90 тыс.руб., в течение 2 лет льгота предоставлена в сумме 90 тыс. руб., следовательно в 3-м году совокупный доход должен быть уменьшен на 22 тыс. руб. (112 - 90).";

б) в подпункте "г" первый, второй, третий и четвертый абзацы излагаются в следующей редакции:

"г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в следующих пределах:

у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 5000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда;

у физических лиц, доход которых в течение года составил от 5000 рублей 1 копейки до 20000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей;

у физических лиц, доход которых в течение года превысил 20000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 5000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 5000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 20000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 рублей, уменьшение не производится.

Для предоставления указанных вычетов совокупный доход, определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей Инструкции.

Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица совместно с лицами, их содержащими, или нет.";

в) пример излагается в следующей редакции:

"Пример. Работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 1500 руб., представила в бухгалтерию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода расходов на содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда 120 рублей.

Совокупный доход физического лица с начала года за январь -  март - 4500 руб. (1500 + 1500 + 1500). Не облагаемый налогом доход за этот период - 2880 руб. [(120 х 2 + 120 х 2 х 3) х 3]. Облагаемый доход - 1620 рублей (4500 - 2880).

Совокупный доход работницы с начала года за январь - апрель - 6000 руб. (4500 +1500). Не облагаемый налогом доход с начала года 3360 руб. (2880 + 120 + 120 х 3). При ежемесячных выплатах в размере 1500 руб. совокупный годовой доход составит 18000 руб., следовательно, начиная с апреля и до конца года ежемесячно предоставляются вычеты в размере однократной минимальной месячной оплаты труда.".

8. Пункт 18 излагается в следующей редакции:

"Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.".

9. В пункте 19:

а) во втором абзаце слова "на установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев" заменяются словами "указанных в пунктах 9, 10, 11, 12, 14, 15 настоящей Инструкции";

б) третий абзац излагается в следующей редакции:

"Пример. Рабочему предприятия, расположенного в районе Крайнего Севера, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, за январь выплачено: основной заработок - 1000 руб., надбавка за стаж работы в районе Крайнего Севера - 750 руб., сумма по коэффициенту - 750 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда - 120 рублей. Совокупный доход с учетом коэффициентов и надбавок - 2500 руб. Сумма вычетов, на которые должен быть уменьшен основной заработок в сумме 1000 руб., составляет 1200 (120 х 2 + 120 х 2 х 4). Исчисление подоходного налога в данном случае производится с дохода в сумме 1300 руб. (2500 - 1200) в сумме 156 рублей (1300 х 0,12).".

10. Пункт 23 излагается в следующей редакции:

"Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 настоящей Инструкции, по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Пример. Гражданин В. за работу, выполненную на основании трудового договора, от предприятия получил доход за январь в сумме 700 руб., за февраль - 1000 руб., за март - 2000 руб., за апрель - 3000 рублей. Гражданин В. имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и одного ребенка - студента вуза дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, о чем письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия и представил соответствующие документы, подтверждающие его право на предоставление вычета. Размер минимальной месячной оплаты труда за указанный период - 120 рублей. Совокупный доход за налогооблагаемый период - 6700 руб.

Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь в размере 700 руб. налог не исчисляется, так как сумма вычетов за этот месяц составила 960 руб. (120 х 2 + 120 х 2 х 3);

2. Совокупный доход за январь - февраль 1700 руб (700 + 1 000). Сумма вычетов за этот период - 1920 руб. (960 х 2).