ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 30 июля 1998 года N 47-П

О порядке использования отчетных данных кредитных организаций
при составлении консолидированной отчетности банковской группы

(в редакции, введенной в действие с 1 января 2002 года
указанием Банка России от 14 ноября 2001 года N 1049-У, -
см. предыдущую редакцию)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 17 февраля 2004 года на основании
указания Банка России от 5 января 2004 года N 1367-У
____________________________________________________________________

Настоящее Положение устанавливает следующий порядок использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности согласно Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П "О консолидированной отчетности" (в редакции Указания Банка России от 14.11.2001 N 1048-У) (далее - Положение N 29-П).

Термины, употребляемые в настоящем Положении (консолидированная отчетность, банковская группа, головная кредитная организация, участники группы - кредитные организации, доля контроля, доля участия, разница стоимости приобретения долей капитала, малые учредители (участники), методы полной консолидации, пропорциональной консолидации и эквивалентной стоимости), если иное не установлено настоящим нормативным актом, применяются в значениях, определенных Положением N 29-П.

1. Особенности применения основных принципов общей финансовой
отчетности при составлении консолидированной отчетности

1.1. Консолидированная отчетность составляется с соблюдением основных принципов финансовой отчетности, а именно: разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания), позволяющего отразить в отчетности доходы, расходы и другие показатели деятельности головной кредитной организации и участников банковской группы - кредитных организаций (далее - участники группы), относящиеся к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств, преемственности входящего баланса и других принципов, определенных Инструкцией Банка России от  01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями, внесенными Указаниями Банка России от 04.02.98 N 162-У, от 12.05.98 N 225-У, от 30.10.98 N 390-У, от 23.11.98 N 418-У, от 26.11.98 N 423-У, от 25.12.98 N 452-У, от 27.01.99 N 491-У, от 05.07.99 N 598-У, от 05.07.99 N 599-У, от 10.01.2000 N 729-У, от 20.04.2000 N 782-У, от 18.12.2000 N 865-У, от 15.01.2001 N 902-У, от 01.03.2001 N 927-У, приказ Банка России от 03.11.99 N ОД-418), ("Вестник Банка России" от 15.10.97 N 65, от 11.02.98 N 8, от 20.05.98 N 33, от 05.11.98 N 76, от 02.12.98 N 83, от 30.12.98 N 88, от 04.02.99 N 7, от 22.07.99 N 42-43, от 12.11.99 N 68, от 19.01.2000 N 2, от 26.04.2000 N 21, от 27.12.2000 N 27, от 24.01.2001 N 7, от 14.03.2001 N 18) (далее - Инструкция N 17).

1.2. Применение принципа преемственности баланса при составлении консолидированной отчетности имеет следующие особенности.

Указанный принцип должен соблюдаться при составлении индивидуальной отчетности участников банковской группы.

Исходящие остатки на статьях балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок, проводимых при составлении консолидированной отчетности, на конец отчетного периода должны соответствовать входящим остаткам по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на начало отчетного периода.

1.3. Принцип постоянства правил при составлении консолидированной отчетности применяется как к оценке всех элементов активов и пассивов, доходов и расходов, так и к информации, приводимой в приложении к консолидированной отчетности.

В целях единообразия головная кредитная организация в обязательном порядке производит корректировки показателей участников банковской группы. Эти операции необходимы для устранения влияния различий в учетной политике головной кредитной организации и участников банковской группы.

1.4. При составлении консолидированной отчетности операции и сделки, требования и обязательства, доходы и расходы головной кредитной организации и участников банковской группы отражаются исходя из экономического содержания соответствующих статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

Головная кредитная организация может провести реклассификацию требований и обязательств участников в соответствии с едиными учетными принципами, указав на конкретные отличия от индивидуальных отчетных данных в приложении к консолидированной отчетности.

2. Состав сведений, используемых при составлении
консолидированной отчетности

2.1. Участники банковской группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации (п.п.2.3 и 2.5 Положения N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие данные по состоянию на отчетную дату.

а) данные для составления приложения 1 к Положению N 29-П;

б) агрегированный балансовый отчет по форме приложения 5 к Инструкции N 17;

в) агрегированный отчет о прибылях и убытках по форме приложения 6 к Инструкции N 17;

г) отчет об открытых валютных позициях по форме приложения 2 к Инструкции Банка России от 22.05.96 N 41 (форма N 634) Указания Банка России "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" от 24.10.97 N 7-У (с учетом изменений и дополнений, внесенных Указаниями Банка России от 04.02.98 N 162-У, от 30.03.98 N 199-У, от 12.05.98 N 227-У, от 26.06.98 N 264-У, от 15.07.98 N 295-У, от 13.08.98 N 314-У, от 31.08.98 N 331-У, от 02.11.98 N 398-У, от 13.11.98 N 410-У, от 26.11.98 N 424-У, от 24.12.98 N 448-У, от 25.12.98 N 452-У, от 28.12.98 N 488-У, от 27.01.99 N 491-У, от 12.04.99 N 539-У, от 28.05.99 N 568-У, от 28.06.99 N 590-У, от 05.07.99 N 598-У, от 04.08.99 N 620-У, от 05.08.99 N 624-У, от 10.09.99 N 636-У, от 01.11.99 N 670-У, от 26.11.99 N 683-У, от 11.01.2000 N 730-У, от 28.03.2000 N 760-У, от 07.04.2000 N 772-У, от 11.04.2000 N 776-У, от 07.06.2000 N 799-У, от 30.11.2000 N 858-У, от 28.12.2000 N 889-У, от 23.03.2001 N 935-У) ("Вестник Банка России" от 20.10.97 N 75, от 11.02.98 N 8, от 08.04.98 N 22, от 20.05.98 N 33, от 01.07.98 N 44, от 22.07.98 N 48, от 20.08.98 N 59, от 09.09.98 N 65, от 05.11.98 N 76, от 18.11.98 N 80, от 02.12.98 N 83, от 30.12.98 N 88 31.12.98 N 89, от 27.01.99 N 4, от 04.02.99 N 7, от 16.04.99 N 24, от 07.06.99 N 34, от 30.06.99 N 38, от 22.07.99 N 42-43, от 11.08.99 N 50, от 16.08.99 N 51-52, от 15.09.99 N 57, от 04.11.99 N 66, от 30.11.99 N 73, от 19.01.2000 N 2 от 05.04.2000 N 18, от 12.04.2000 N 19, от 19.04.2000 N 20, от 27.06.2000 N 33-34, от 07.12.2000 N 66-67, от 12.01.2001 N 2-3, от 29.03.2001 N 20-21) (далее - Указание N 7-У);

д) расшифровки для расчета и числовые значения обязательных нормативов деятельности кредитных организаций;

е) сведения, необходимые для составления консолидированного отчета об открытых валютных позициях;

ж) сведения об объемах операций и сделок, расчетов головной кредитной организации с участниками банковской группы, а также между участниками банковской группы, с указанием счетов бухгалтерского баланса, статей отчета о прибылях и убытках (статей агрегированного балансового отчета и агрегированного отчета о прибылях и убытках), на которых отражены операции и сделки, требования и обязательства, а также доходы и расходы;

з) сведения о продажах основных средств участникам банковской группы по форме приложения 2 к настоящему Положению;

и) сведения о полученных и выплаченных дивидендах внутри банковской группы по форме приложения 3 к настоящему Положению.

2.2. Кредитные организации - участники банковской группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости (п.п.2.4 и 2.6 Положения N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие сведения, необходимые для составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности на отчетную дату:

а) данные для составления приложения 1 к Положению N 29-П;

б) отдельные данные для составления консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, а именно:

- стоимость акций, отраженную в бухгалтерских балансах других участников банковской группы;

- величину собственных средств (капитала) участника банковской группы на дату приобретения акций (долей) другим участником или головной кредитной организацией;

- величину собственных средств (капитала) участника банковской группы на дату составления консолидированной отчетности;

- сумму полученной за отчетный период прибыли или убытка;

- изменение величины уставного капитала;

- изменение суммы резервов и фондов участника банковской группы.

2.3. Головная кредитная организация уведомляет участников банковской группы о составе участников группы и запрашивает у участников банковской группы иную информацию, если сведений, представленных участниками группы, недостаточно для составления консолидированной отчетности.

3. Порядок заполнения карточек консолидации

3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации.

3.1.1. В графе 1 в хронологическом порядке отражаются операции, которые подразделяются на:

а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);

б) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация положительной разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником банковской группы за отчетный период).

3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля банковской группы, определенная в соответствии с п.2.2 Положения N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля банковской группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками банковской группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля равна доле участия.

Кредитные организации - участники банковской группы, в отношении которых головная кредитная организация косвенно (через третье лицо) оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц, доля контроля не равна доле участия.

Например, головная кредитная организация А оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления участника Б, владея 90% его акций (долей), в свою очередь участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация оказывает существенное влияние на деятельность участника Б (прямо) и В (косвенно, через участника Б), поэтому доля контроля банковской группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы в капитале этого участника равна 54% ((90% х 60%)/100%).

3.1.3. В графе 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п.2.7. Положения N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия банковской группы в уставном капитале участника на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.

3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и/или участников банковской группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника банковской группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и/или участников банковской группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.

3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств (капитала) участника, которая определена в соответствии с Инструкцией N 17 (статья "Всего собственных средств" приложения 2 к Положению N 29-П).

В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств (капитала) участника банковской группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).

Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника банковской группы, в том числе:

- изменение величины уставного капитала участника банковской группы;

- изменение резервов и фондов участника банковской группы;

- полученная участником банковской группы прибыль или убыток;

- выплата участником банковской группы дивидендов;

- изменение иных элементов собственных средств.

3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника банковской группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и/или участника банковской группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.

3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета статью "Разница стоимости приобретения долей капитала" гр.9, в пассиве - статью "Прибыль (убыток) за отчетный период" гр.9, а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - статью "Прибыль (убыток), принадлежащая банковской группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости" гр.8. В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей группе;

- увеличения доли уставного капитала участника банковской группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);

- приобретения акций (долей) участника банковской группы у третьих лиц;

- частичной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- полной продажи акций (долей) участника банковской группы третьим лицам;

- продажи акций (долей) участника банковской группы другим участникам группы.

В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника банковской группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, - корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников банковской группы не производится.

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки банковской группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете банковской группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат банковской группы.

Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников банковской группы, не рассчитывается.

Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника банковской группы. В случае если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников банковской группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).