ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

от 22 февраля 2000 года N 745-У


О публикуемой отчетности кредитных организаций за 1999 год

(с изменениями на 31 марта 2000 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 7 февраля 2001 года на основании
указания Банка России от 2 февраля 2001 года N 914-У
____________________________________________________________________

1. В соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 “О составлении финансовой отчетности” (с последующими изменениями и дополнениями) (“Вестник Банка России” от 15.10.97 N 65) (далее - Инструкция N 17), а также Положением Банка России от 12.05.98 N 29-П “О консолидированной отчетности кредитных организаций” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 20.05.98 N 33) (далее - Положение N 29-П) Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности за 1999 год и представления ее в территориальные учреждения Банка России.

2. Публикации по результатам 1999 года подлежат:

2.1. Для всех действующих кредитных организаций:

- баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и доверительному управлению (Приложение 1 к настоящему Указанию);

- отчет о прибылях и убытках кредитной организации (Приложение 2 к настоящему Указанию).

2.2. Для кредитных организаций, которые в соответствии с п.1.4 Положения N 29-П являются головными в составе банковской группы, имеющих в собственности более 50% голосующих акций (долей) другого банка:

- консолидированный балансовый отчет (Приложение 3 к настоящему Указанию);

- консолидированный отчет о прибылях и убытках (Приложение 4 к настоящему Указанию).

2.3. Дополнительно к указанной выше отчетности кредитным организациям рекомендуется публиковать следующую информацию:

- сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России (в Приложениях 2, 4 к настоящему Указанию).

2.4. Для головных кредитных организаций, составляющих и представляющих консолидированную отчетность в соответствии с п.4.2 Положения N 29-П, рекомендуется публиковать:

- консолидированный балансовый отчет (Приложение 3 к настоящему Указанию);

- консолидированный отчет о прибылях и убытках (Приложение 4 к настоящему Указанию).

3. Порядок составления и представления кредитными организациями публикуемых форм баланса и отчета о прибылях и убытках.

3.1. При составлении публикуемых форм баланса и отчета о прибылях и убытках в качестве разработочных таблиц используются Приложения 5 и 6 (гр.2 “Предварительные данные”) к Инструкции N 17. Раздел баланса “Счета доверительного управления” составляется кредитными организациями в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 29.07.97 N 49) (далее - Правила N 61).

3.2. В случае, если в балансе кредитной организации имеются остатки по балансовым счетам, не нашедшим отражения ни в одной из статей публикуемой формы баланса, их следует отражать в статье 13 “Прочие активы” либо в статье 20 “Прочие обязательства” в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).

В связи с закрытием по состоянию на 1 января 2000 года счета 61404 “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам” (п.3 Указания Банка России от 25.12.97 N 101-У “О введении Инструкции “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 31.12.97 N 91-92) статья 9 “Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году” баланса кредитной организации не заполняется.

3.3. При составлении публикуемой отчетности в разработочной таблице Приложения 5 “Агрегированного балансового отчета” к Инструкции N 17 счета 61405 “Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” и 61305 “Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” исключаются из статьи 28 “Прибыль (убыток) отчетного периода” и включаются в статью 32 “Расходы и риски, влияющие на собственные средства” - счет 61305 со знаком “минус”, счет 61405 - со знаком “плюс”.

3.4. При заполнении статьи 35 “Налог на прибыль” Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2 к настоящему Указанию) используются данные, содержащиеся в форме N 126 “Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли”. Показатель статьи 35 рассчитывается как сумма строк 1 “Всего” раздела I “Налоговые платежи в бюджет текущего года” по графе 2 “Начислено через сч.70501” и 2 “Всего” раздела II “Налоговые платежи в бюджет прошлых лет” по графе 2 “Начислено через сч.70501”.

Сумма, отраженная по статье 35 “Налог на прибыль”, не исключается из расчета прибыли по статье 37, а показывается в Отчете о прибылях и убытках справочно. Расчет статьи 37 “Прибыль (убыток) за отчетный период: (ст.34-ст.36-ст.36а)” осуществляется с использованием указанной в наименовании строки формулы.

3.5. Кредитные организации, у которых по балансу на 1 января 2000 года сложилось превышение использованной прибыли над фактически полученной или у которых имелся остаток по счету по учету использованной прибыли при фактически допущенных убытках и которые в соответствии с п.3.4.3 Указания Банка России от 25.12.98 N 452-У “О годовом бухгалтерском отчете и отчетности кредитных организаций, представляемой в рамках надзора” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 30.12.98  N 88) (в дальнейшем - Указание N 452-У) закрыли счет использования прибыли (б/с N 70501), заполняют статью 35 “Налог на прибыль” публикуемой формы Отчета о прибылях и убытках в порядке, предусмотренном п.3.4 настоящего Указания. Статьи публикуемого баланса (Приложение 1 к настоящему Указанию) 29 “Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года”, 30 “Распределенная прибыль (исключая дивиденды)” и 31 “Нераспределенная прибыль” указанными кредитными организациями не заполняются (пункт в редакции, введенной в действие с 5 апреля 2000 года указанием Банка России от 31 марта 2000 года N 764-У, - см. предыдущую редакцию).

3.6. В случае выявления аудиторской проверкой факта создания по состоянию на 1 января 2000 года резерва на возможные потери по ссудам в размере менее 50% от расчетного, определенного исходя из требований Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 31.12.97 N 91-92) (далее - Инструкция N 62а), факта недосоздания резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с требованиями письма Банка России от 08.12.94 N 127 “О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг” (с учетом изменений и дополнений) (далее - письмо N 127), а также других нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, требующих исправления финансовых результатов, аудиторская организация обязана потребовать от кредитной организации досоздания резерва на возможные потери по ссудам и резерва под возможное обесценение ценных бумаг в необходимом объеме независимо от состояния кредитного портфеля, а также наличия ценных бумаг на балансе кредитной организации на дату проведения проверки, а также внесения изменений в учет и публикуемую отчетность.

3.6.1. В бухгалтерском учете текущего года осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

а) по досозданию резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января 2000 года:

Д-т - сч.70302 “Прибыль предшествующих лет” или

- сч.70402 “Убытки предшествующих лет”

К-т - счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

б) по досозданию резерва под обесценение ценных бумаг по состоянию на 1 января 2000 года:

Д-т - сч.70302 “Прибыль предшествующих лет” или

- сч.70402 “Убытки предшествующих лет”

К-т - счета по учету резерва под обесценение ценных бумаг (отдельные лицевые счета по каждому виду и выпуску ценных бумаг);

в) по внесению исправлений по прочим операциям.

3.6.2. В случае, если на дату проведения аудиторской проверки ссудная задолженность погашена, а ценные бумаги реализованы, кредитная организация на следующую отчетную дату после проведения аудиторской проверки восстанавливает суммы досозданных резервов на доходы текущего года в соответствии с требованиями пункта 4.10 подпункта “г” Инструкции N 62а и письма N 127.

В случае, если на дату проведения аудиторской проверки срок погашения ссуды или ценной бумаги не наступил, а качество ссуды или рыночная стоимость ценной бумаги изменились, кредитная организация на следующую отчетную дату после проведения аудиторской проверки осуществляет проводки на величину изменения размера резервов в зависимости от фактической оценки риска в соответствии с требованиями пунктов 3.7 и 3.8 Инструкции N 62а и письма N 127.

Отражение указанных выше операций в учете и отчетности текущего года не требует обязательной аудиторской проверки.

3.6.3. Внесение изменений в учет и отчетность кредитной организации должно найти отражение в Приложении 1 к Правилу (Стандарту) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”, одобренному Экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту 08.09.98, протокол N 4 (далее - Приложение 1 Правил (Стандарта) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита), опубликованных в “Вестнике Банка России” от 14.10.98 N 72.

3.6.4. В случае, если внесение изменений в учет и отчетность привело к образованию превышения распределенной прибыли (сч.70502) над фактически полученной за 1999 год или образовался остаток счета по учету использования прибыли (сч.70502) при фактически допущенных убытках, кредитная организация вправе воспользоваться рекомендациями п.3.4.2 Указания N 452-У, а именно: уменьшить обратными проводками начисленные в 1999 году за счет прибыли 1999 года, но невыплаченные дивиденды, неизрасходованные фонды специального назначения, фонды накопления, резервный фонд, другие фонды, приведя в предусмотренное Правилами N 61 соответствие счета по учету финансовых результатов и использования прибыли отчетного года. В случае, если проведение предусмотренных п.3.4.2 Указания N 452-У проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть сч.70502 следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т - сч.70402 “Убытки предшествующих лет”

К-т - сч.70502 “Использование прибыли предшествующих лет”.

При этом при наличии в балансе одновременно двух парных счетов 70302 и 70402, на которых отражены результаты деятельности кредитной организации за 1999 год, сч.70302 закрывается.

3.7. В случае, если кредитная организация не совершает операций по счетам доверительного управления или указанные операции в течение года проводились, но по состоянию на 1 января отсутствуют остатки по счетам, учитываемым в разделе Б “Счета доверительного управления” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, баланс кредитной организации публикуется без раздела “Счета по доверительному управлению”. При этом публикуемый баланс кредитной организации сопровождается записью: “Операции по счетам доверительного управления не осуществлялись” либо “Операции по счетам доверительного управления в течение года осуществлялись, но на конец года остатки на счетах доверительного управления отсутствуют”.

3.8. Формы публикуемой отчетности составляются в целых тысячах рублей.

Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером (лицами, их замещающими) и заверяются аудиторской организацией в соответствии с Положением Банка России от 23.12.97 N 10-П “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год” (далее - Положение N 10-П).

Руководитель, главный бухгалтер (лица, их замещающие) несут ответственность за информацию, представленную на бумажных носителях, и обязаны обеспечить соответствие отчетности, представляемой на бумажных носителях, отчетности в электронном виде.

3.9. Отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с приложением мнения аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение аудиторской организации может быть выражено одним из следующих способов:

3.9.1. В случае составления положительного аудиторского заключения в соответствии с Положением N 10-П публикация отчетности (баланса и Отчета о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: “Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена”.

3.9.2. В случае составления положительного аудиторского заключения с оговорками публикация отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: “Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.

3.9.3. В случае, если достоверность баланса кредитной организации подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в Отчет о прибылях и убытках исправления не вносились, второе предложение приведенного в п.3.9.2 текста аудиторского заключения должно иметь следующую редакцию (абзац дополнен с 5 апреля 2000 года указанием Банка России от 31 марта 2000 года N 764-У, - см. предыдущую редакцию):

“Достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена; достоверность баланса подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.

3.9.4. В случае, если достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в баланс исправления не вносились, второе предложение приведенного в п.3.9.2 текста аудиторского заключения должно иметь следующую редакцию (абзац дополнен с 5 апреля 2000 года указанием Банка России от 31 марта 2000 года N 764-У, - см. предыдущую редакцию):

“Достоверность баланса подтверждена; достоверность Отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.

3.9.5. Мнение аудиторской организации о достоверности публикуемой отчетности дополняется текстом следующего содержания:

“Информация о приведенных выше данных содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 января 2000 года”.

3.9.6. В случае, если аудиторская проверка деятельности кредитной организации не проводилась или аудиторская организация выразила мнение о достоверности отчетности кредитной организации в форме отрицательного аудиторского заключения либо аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности, кредитная организация публикует в открытой печати баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения 1 и 2 к настоящему Указанию) и сопровождает публикуемую отчетность соответствующим текстом из числа приведенных ниже:

- “Аудиторская проверка не проводилась”;

- “Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках аудиторской организацией не подтверждена”;

- “Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности”.

3.9.7. В случае, если, по мнению аудиторской организации, формирование резерва на возможные потери по ссудам в полном объеме, определенном исходя из требований Банка России (не менее 75% от расчетного) начиная с 2000 года может привести к существенному снижению собственных средств (капитала) кредитной организации и негативно отразится на финансовом состоянии кредитной организации и ее возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, указанное профессиональное суждение должно найти отражение в аналитической и итоговой частях аудиторского заключения.

3.9.8. Дополнительно к публикуемой отчетности кредитных организаций рекомендуется публиковать следующую информацию:

а) фактическое значение показателя достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации (норматив Н1, в процентах);

б) фактическое значение соотношения величины привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения к собственным средствам (капиталу) кредитной организации (норматив Н11, в процентах);

в) величину расчетного резерва на возможные потери по ссудам, а также величину фактически созданных резервов на возможные потери по ссудам (в тыс.руб.).

Величина расчетного резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а принимается в размере 75% от суммы по статье 31 “Ссудная задолженность” гр. 14 Приложения 7 “Расчет резерва на возможные потери по ссудам” (форма N 115) к Инструкции N 17.