ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УКАЗАНИЕ
от 2 февраля 2001 года N 914-У
____________________________________________________________________
Утратило силу с 21 ноября 2001 года на основании
указания Банка России от 15 ноября 2001 года N 1051-У.
____________________________________________________________________
1. В соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 “О составлении финансовой отчетности” (с последующими изменениями и дополнениями) (“Вестник Банка России” от 15.10.97 N 65) (далее - Инструкция N 17), а также Положением Банка России от 12.05.98 N 29-П “О консолидированной отчетности кредитных организаций” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 20.05.98 N 33) (далее - Положение N 29-П), Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности за 2000 год и представления ее в территориальные учреждения Банка России.
2.1. Публикации по результатам 2000 года подлежат:
2.1.1. Для всех действующих кредитных организаций:
- баланс кредитной организации, включая разделы по внебалансовым счетам и доверительному управлению (Приложение 1 к настоящему Указанию);
- отчет о прибылях и убытках кредитной организации (Приложение 2 к настоящему Указанию).
2.1.2. Для кредитных организаций, которые в соответствии с п.1.4 Положения N 29-П являются головными в составе банковской группы, и имеющих в собственности более 50% голосующих акций (долей) другого банка:
- консолидированный балансовый отчет (Приложение 3 к настоящему Указанию);
- консолидированный отчет о прибылях и убытках (Приложение 4 к настоящему Указанию).
2.2. Дополнительно к указанной выше отчетности кредитным организациям рекомендуется публиковать:
2.2.1. Сведения о выполнении основных требований, установленных нормативными актами Банка России (в Приложениях 2, 4 к настоящему Указанию).
2.2.2. Головным кредитным организациям, составляющим и представляющим консолидированную отчетность в соответствии с п.4.2 Положения N 29-П:
- консолидированный балансовый отчет (Приложение 3 к настоящему Указанию);
- консолидированный отчет о прибылях и убытках (Приложение 4 к настоящему Указанию).
3. Порядок составления и представления кредитными организациями публикуемых форм баланса, отчета о прибылях и убытках.
3.1. При составлении публикуемых форм баланса, отчета о прибылях и убытках в качестве разработочных таблиц используются гр.2 “Предварительные данные” Приложения 5 “Агрегированный балансовый отчет” (форма N 113) и гр.2 “Предварительные данные” Приложения 6 “Агрегированный отчет о прибылях и убытках” (форма N 114) к Инструкции N 17. Раздел баланса “Счета доверительного управления” составляется кредитными организациями в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 29.07.97 N 49) (далее - Правила N 61).
3.2. В случае, если в балансе кредитной организации имеются остатки по балансовым счетам, не нашедшим отражение ни в одной из статей публикуемой формы баланса, то их следует отражать в статье 13 “Прочие активы” либо в статье 20 “Прочие обязательства” в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).
3.3. При составлении публикуемой отчетности в разработочной таблице Приложения 5 “Агрегированного балансового отчета” к Инструкции N 17 счета 61405 “Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” и 61305 “Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам” исключаются из статьи 28 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” и включаются в статью 32 “Расходы и риски, влияющие на собственные средства” - счет 61305 со знаком минус, счет 61405 - со знаком плюс.
3.4. При заполнении статьи 35 “Налог на прибыль” Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2 к настоящему Указанию) используются данные, содержащиеся в форме N 126 “Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли”. Показатель статьи 35 рассчитывается как сумма строк 1 “Всего” раздела I “Налоговые платежи в бюджет текущего года” по графе 2 “Начислено через сч.70501” и 2 “Всего” раздела II “Налоговые платежи в бюджет прошлых лет” по графе 2 “Начислено через сч.70501”.
Сумма, отраженная по статье 35 “Налог на прибыль”, не исключается из расчета прибыли по статье 37, а показывается в Отчете о прибылях и убытках справочно. Расчет статьи 37 “Прибыль (убыток) за отчетный период: (ст.34 - ст.36 - ст.36 а)” осуществляется с использованием указанной в наименовании строки формулы.
3.5. Кредитные организации, у которых по балансу на 1 января 2001 года сложилось превышение использованной прибыли над фактически полученной или у которых имелся остаток по счету по учету использованной прибыли при фактически допущенных убытках и которые в соответствии с п.3.4.3 Указания Банка России от 25.12.98 N 452-У “О годовом бухгалтерском отчете и отчетности кредитных организаций, представляемой в рамках надзора”(с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 30.12.98 г. N 88) (в дальнейшем - Указание N 452-У) закрыли счет использования прибыли (б/с N 70501), заполняют статью 35 “Налог на прибыль” публикуемой формы Отчета о прибылях и убытках в порядке, предусмотренном п.3.4 настоящего Указания. Статьи публикуемого баланса (Приложение 1 к настоящему Указанию) 29 “Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года”, 30 “Распределенная прибыль (исключая дивиденды)” и 31 “Нераспределенная прибыль” указанными кредитными организациями не заполняются.
3.6. В случае выявления аудиторской проверкой факта создания по состоянию на 1 января 2001 года резерва на возможные потери по ссудам в размере менее 100% от расчетного, определенного исходя из требований Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” (с учетом изменений и дополнений) (“Вестник Банка России” от 31.12.97 N 91-92) (далее - Инструкция N 62а), факта недосоздания резерва под обесценение ценных бумаг в соответствии с требованиями письма Банка России от 08.12.94 N 127 “О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг” (с учетом изменений и дополнений) (далее - письмо N 127), а также других нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудиторская организация) обязана потребовать от кредитной организации:
а) досоздания до даты подписания аудиторского заключения резерва на возможные потери по ссудам и резерва под возможное обесценение ценных бумаг в необходимом объеме независимо от качества кредитного портфеля и наличия ссудной задолженности и ценных бумаг на балансе кредитной организации на дату проведения аудиторской проверки;
б) внесения изменений в учет и публикуемую отчетность.
3.6.1. В бухгалтерском учете текущего года до проведения собрания акционеров (участников) осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
а) по досозданию резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 1 января 2001 года:
Д-т - сч.70302 “Прибыль предшествующих лет” или
- сч.70402 “Убытки предшествующих лет”;
К-т - счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если на дату проведения аудиторской проверки ссудная задолженность погашена, то недосозданный резерв на возможные потери по ссудам отражается на открываемом вновь лицевом счете балансового счета, на котором ранее учитывался резерв на возможные потери по погашенной ссудной задолженности;
б) по досозданию резерва под обесценение ценных бумаг по состоянию на 1 января 2001 года:
Д-т - сч.70302 “Прибыль предшествующих лет” или
- сч.70402 “Убытки предшествующих лет”;
К-т - счета по учету резерва под обесценение ценных бумаг (отдельные лицевые счета по каждому виду и выпуску ценных бумаг).
Если на дату проведения аудиторской проверки ценные бумаги погашены или реализованы, то недосозданный резерв под обесценение ценных бумаг отражается на открываемом вновь лицевом счете балансового счета, на котором ранее учитывался резерв под обесценение погашенных или реализованных ценных бумаг;
в) по внесению исправлений по прочим операциям, влияющим на финансовый результат:
Д-т (К-т) - сч.70302 “Прибыль предшествующих лет” или
- сч.70402 “Убытки предшествующих лет”;
К-т (Д-т) - соответствующих счетов, по которым вносились исправления.
Аудиторская организация подписывает аудиторское заключение после совершения указанных исправительных проводок в полном объеме в текущем году.
3.6.2. В случае, если на дату проведения аудиторской проверки ссудная задолженность погашена, а ценные бумаги погашены или реализованы, кредитная организация на следующую отчетную дату после даты подписания аудиторского заключения восстанавливает суммы досозданных резервов на доходы текущего года в соответствии с требованиями подпункта “г” пункта 4.10 Инструкции N 62а и письма N 127.
В случае, если на дату проведения аудиторской проверки срок погашения ссуды или ценной бумаги не наступил, а качество ссуды или рыночная стоимость ценной бумаги изменились, то кредитная организация на следующую отчетную дату после даты подписания аудиторского заключения осуществляет проводки на величину изменения размера резервов в зависимости от фактической оценки риска в соответствии с требованиями пунктов 3.7 и 3.8 Инструкции N 62а и письма N 127.
Отражение указанных в данном пункте настоящего Указания операций в учете и отчетности текущего года не требует обязательной аудиторской проверки.
3.6.3. Внесенные изменения в учет и отчетность кредитной организации должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и в таблице корректировок, составленной по форме Приложения 1 к Правилу (Стандарту) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”, одобренному Экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту 8.09.98, протокол N 4 (далее - Приложение 1 к Правилу (Стандарту) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита), опубликованному в “Вестнике Банка России” от 14.10.98 N 72 (327).
3.6.4. В случае, если внесение изменений в учет и отчетность привело к образованию превышения распределенной прибыли (сч.70502) над фактически полученной за 2000 год или образовался остаток счета по учету использования прибыли (сч.70502) при фактически допущенных убытках, кредитная организация вправе воспользоваться рекомендациями п.3.4.2 Указания N 452-У, п.6 Указания Банка России от 28.12.2000 N 204-Т, а именно: уменьшить обратными проводками начисленные в 2000 году за счет прибыли 2000 года, но невыплаченные дивиденды, неизрасходованные фонды специального назначения, фонды накопления, резервный фонд, другие фонды. В случае, если проведение предусмотренных п.3.4.2 Указания N 452-У проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, то кредитная организация обязана закрыть сч.N 70502 следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т - сч.70402 “Убытки предшествующих лет”
К-т - сч.70502 “Использование прибыли предшествующих лет”.
При этом при наличии в балансе одновременно двух парных счетов 70302 и 70402, на которых отражены результаты деятельности кредитной организации за 2000 год, сч.70302 закрывается.
3.7. В случае, если кредитная организация не совершает операций доверительного управления или указанные операции в течение года проводились, но по состоянию на 1 января отсутствуют остатки по счетам раздела Б “Счета доверительного управления” Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, баланс кредитной организации публикуется без раздела “Счета по доверительному управлению”. При этом публикуемый баланс кредитной организации сопровождается записью: “Операции доверительного управления не осуществлялись” либо “Операции доверительного управления в течение года осуществлялись, но на конец года остатки на счетах доверительного управления отсутствуют”.
3.8. Формы публикуемой отчетности составляются в целых тысячах рублей.
Формы публикуемой отчетности кредитной организации подписываются руководителем, главным бухгалтером (лицами, их замещающими) и заверяются аудиторской организацией в соответствии с порядком, определенным в нормативных актах Банка России, регулирующих порядок проведения аудита кредитных организаций. Формы публикуемой отчетности содержат название аудиторской организации, номер и дату выдачи ей лицензии, срок ее действия, фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской организации (фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора).
Руководитель, главный бухгалтер (лица, их замещающие) несут ответственность за информацию, представленную на бумажных носителях, и обязаны обеспечить соответствие отчетности на бумажных носителях данным отчетности, представляемой в электронном виде.
3.9. Отчетность кредитных организаций публикуется в открытой печати с мнением аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение аудиторской организации может быть следующим:
3.9.1. В случае составления положительного аудиторского заключения в соответствии с порядком, определенным в нормативных актах Банка России, регулирующих порядок проведения аудита кредитных организаций, публикуемая отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: “Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена”.
3.9.2. В случае составления положительного аудиторского заключения с оговорками публикуемая отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) сопровождается текстом следующего содержания: “Проверенная годовая бухгалтерская отчетность с учетом внесенных исправлений во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.
3.9.3. В случае, если достоверность баланса кредитной организации подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в отчет о прибылях и убытках исправления не вносились, второе предложение приведенного в п.3.9.2 текста аудиторского заключения должно иметь следующую редакцию:
“Достоверность отчета о прибылях и убытках подтверждена; достоверность баланса подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.
3.9.4. В случае, если достоверность отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений, а в баланс исправления не вносились, второе предложение приведенного в п.3.9.2 текста аудиторского заключения должно иметь следующую редакцию:
“Достоверность баланса подтверждена; достоверность отчета о прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений”.
3.9.5. Мнение аудиторской организации о достоверности публикуемой отчетности дополняется текстом следующего содержания:
“Информация о приведенных выше данных содержится в аудиторском заключении о достоверности отчетности кредитной организации по состоянию на 1 января 2001 года”.
3.9.6. В случае, если аудиторская проверка деятельности кредитной организации не проводилась или аудиторская организация выразила мнение о достоверности отчетности кредитной организации в форме отрицательного аудиторского заключения либо аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности, кредитная организация публикует в открытой печати баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложения 1 и 2 к настоящему Указанию) и сопровождает публикуемую отчетность соответствующим текстом из числа приведенных ниже:
- “Аудиторская проверка не проводилась”;
- “Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках аудиторской организацией не подтверждена”;
- “Аудиторская организация отказалась от выражения мнения о достоверности отчетности”.
3.9.7. Дополнительно к публикуемым формам отчетности кредитным организациям рекомендуется публиковать следующую информацию: