Приложение N 2
к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 18 июля 2012 года N 106н

Международный стандарт финансовой отчётности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчётность"

(с изменениями на 19 мая 2015 года)
____________________________________________________________________
Утратил силу с 9 февраля 2016 года на основании
приказа Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н
____________________________________________________________________

Цель  

1. Цель настоящего стандарта - установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.

Сфера применения  

2. Настоящий стандарт применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместную деятельность и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчетность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

3. Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Определения  

4. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Отдельная финансовая отчетность - составляемая предприятием финансовая отчетность, в которой предприятие может по собственному выбору с соблюдением требований настоящего стандарта учитывать свои инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо по фактической стоимости, либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", либо с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия".

(Абзац в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

5. Следующие определения установлены в Приложении А МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчётность", Приложении А МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" и пункте 3 МСФО (IAS) 28:

(Абзац в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

- ассоциированное предприятие

- метод долевого участия

(Абзац дополнительно включен с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года)

- контроль над объектом инвестиций

- группа

- инвестиционная организация

(Абзац дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

- совместный контроль

- совместное предприятие

- участник совместного предприятия

- материнское предприятие

- значительное влияние

- дочернее предприятие

6. Отдельная финансовая отчетность - это отчетность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или в дополнение к финансовой отчетности инвестора, не имеющего инвестиций в дочерние предприятия, но имеющего инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия должны учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 28 по методу долевого участия, в случаях, не изложенных в пунктах 8-8А.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

7. Финансовая отчетность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчетностью.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

8. Предприятие, освобожденное от консолидации в соответствии с пунктом 4(а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 17 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), может представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.

8А. Инвестиционная организация, которая обязана в течение всего текущего периода и всех представленных сравнительных периодов применять исключение из требования о консолидации в отношении всех своих дочерних организаций согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 10, представляет отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

(Пункт дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

Подготовка отдельной финансовой отчётности  

9. Отдельная финансовая отчётность должна подготавливаться в соответствии со всеми применяемыми МСФО (IFRS), за исключением, изложенным в пункте 10.

    10. При подготовке отдельной финансовой отчетности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо:

    (a) по фактической стоимости;

    (b) в соответствии с МСФО (IFRS) 9; либо

(с) с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.

    Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости либо с использованием метода долевого участия, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", когда они классифицируются как предназначенные для продажи или для распределения (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи или для распределения). Оценка инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

11. Если предприятие выбирает, в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), оценивать свои инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то оно также должно учитывать эти инвестиции таким же образом в своей отдельной финансовой отчетности.

11А. Если согласно пункту 31 МСФО (IFRS) 10 материнская организация обязана оценивать свою инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то она должна таким же образом учитывать ее в своей отдельной финансовой отчетности.

(Пункт дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

11В. Если материнская организация перестает быть инвестиционной организацией либо становится инвестиционной организацией, то она должна учитывать данное изменение с той даты, когда произошло изменение ее статуса, следующим образом:

(a) если организация перестает быть инвестиционной организацией, то данная организация должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию в соответствии с пунктом 10. Дата изменения статуса должна рассматриваться в качестве условной даты приобретения. Когда инвестиция в дочернюю организацию отражается в учете в соответствии с пунктом 10, справедливая стоимость дочерней организации на условную дату приобретения должна представлять собой переданное условное возмещение.

(i) [удален]

(ii) [удален]

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

(b) если организация становится инвестиционной организацией, она должна учитывать инвестицию в дочернюю организацию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Разница между предыдущим значением балансовой стоимости дочерней организации и ее справедливой стоимостью на дату изменения статуса инвестора должна признаваться как результат (положительный или отрицательный) в составе прибыли или убытка. Накопленная сумма прибылей или убытков в отношении данных дочерних организаций, ранее отраженных в составе прочего совокупного дохода, должна учитываться, как если бы у инвестиционной организации эти дочерние организации выбывали на дату изменения статуса.

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

(Пункт 11В дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

12. Дивиденды от дочернего, совместного или ассоциированного предприятия признаются в отдельной финансовой отчетности в момент установления права предприятия на получение дивидендов. Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда предприятие принимает решение об использовании метода долевого участия и в этом случае дивиденды признаются в качестве уменьшения балансовой стоимости инвестиции.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 19 июня 2015 года МСФО "Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к МСФО (IAS) 27)" от 19 мая 2015 года. - См. предыдущую редакцию)

13. Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии:

(a) новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;

(b) активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации; и

(c) собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,

а новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в соответствии с пунктом 10(a) в своих отдельных финансовых отчетах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчетах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации.

14. Аналогичным образом, предприятие, не являющееся материнским предприятием, может учредить новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, чтобы соблюдались критерии, указанные в пункте 13. Требования пункта 13 применяются к таким видам реорганизации в равной степени. В таких случаях термины "первоначальное материнское предприятие" и "первоначальная группа" подразумевают "первоначальное предприятие".

Раскрытие информации  

15. Предприятие должно учитывать все применяемые МСФО при раскрытии информации в своей отдельной финансовой отчётности, включая требования пунктов 16 и 17.
     

    16. Когда материнское предприятие, в соответствии с пунктом 4(a) МСФО (IFRS) 10, выбирает не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо неё подготовить отдельную финансовую отчётность, предприятие должно раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее:
     
     (a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
     
     (b) перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая
     
     (i) название объектов инвестиций.
     
     (ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.
     
     (iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;
     
     (c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п.(b).
     

16А. Если инвестиционная организация, являющаяся материнской организацией (кроме материнской организации, указанной в пункте 16), составляет согласно пункту 8А отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности, она должна раскрыть этот факт. Инвестиционная организация также должна представить раскрытия, относящиеся к инвестиционным организациям, которые требуются согласно МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях".

(Пункт дополнительно включен с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н)

    17. Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 16-16А) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчетность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:
     (Абзац в редакции, введенной в действие с 22 июля 2013 года приказом Минфина России от 7 мая 2013 года N 50н. - См. предыдущую редакцию)
     
     (a) тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством.
     
     (b) перечень значительных инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, включая
     
     (i) название объектов инвестиций.
     
     (ii) головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.
     
     (iii) свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций.
     
     (c) описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п.(b).
     
     Материнское предприятие или инвестор также должны определять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся.