ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

ПИСЬМО

от 30 сентября 1994 года N 114


О дополнении N 2 к Инструкции Центрального Банка
Российской Федерации от 24.08.93 N 17

     (с изменениями на 26 января 1998 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 23 мая 2001 года на основании
указания Банка России
 от 17 мая 2001 года N 971-У
____________________________________________________________________

_

_________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

письмом ЦБ России от 20 декабря 1994 года N 130а;

телеграммой ЦБ России от 18 января 1995 года N 139;

телеграммой ЦБ России от 24 марта 1995 года N 153;

телеграммой ЦБ России от 23 июня 1995 года N 177;

телеграммой ЦБ России от 28 сентября 1995 года N 197;

телеграммой ЦБ России от 9 декабря 1995 года N 213;

телеграммой ЦБ России от 16 января 1996 года N 228;

письмом ЦБ России от 1 марта 1996 года N 243;

письмом ЦБ России от 2 июля 1996 года N 294;

письмом ЦБ России от 27 августа 1996 года N 319 (с изменениями, внесенными письмом от 11 февраля 1997 года N 411);

приказом ЦБ России от 2 октября 1996 года N 333;
     приказом ЦБ России от 21 октября 1996 года N 347;
     письмом ЦБ России от 10 ноября 1996 года N 359 (Вестник Банка России, N 64, 19.11.96);
     письмом ЦБ России от 22 января 1997 года N 398;
     письмом ЦБ России от 11 февраля 1997 года N 411 (Вестник Банка России, N 10, 20.02.97);
     письмом ЦБ России от 25 сентября 1997 года N 02-413 (Вестник Банка России, N 63, 30.09.97);

указанием ЦБ России от 26 января 1998 года N 144-У (подлежит применению при составлении финансовой отчетности кредитными организациями по состоянию на 1 января 1998 года)( Вестник Банка России, N 7, 3 февраля 1998 года).

____________________________________________________________________

В связи с вопросами, поступающими от Главных управлений Банка России и коммерческих банков, а также с учетом предложений, высказанных на семинарах, проведенных Центральным банком Российской Федерации в различных регионах России, по составлению общей финансовой отчетности Банк России разработал и при этом направляет дополнение N 2 к Временной инструкции Банка России от 24 августа 1993 г. N 17 с разъяснениями по составлению указанной отчетности.

Одновременно сообщаем, что предыдущей отчетной датой при заполнении отчетных форм считается начало года, т.е. при составлении общей финансовой отчетности на 1 июля и 1 октября 1994 года предыдущей отчетной датой является 1 января 1994 года, поскольку баланс и отчет о прибылях и убытках (форма N 2) составляются нарастающим итогом с начала года.

Общая финансовая отчетность, составляемая коммерческими банками в соответствии с Инструкцией N 17, должна представляться ими в двух экземплярах Главным управлениям (Национальным банкам) Российской Федерации до 20 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным периодом.

Главные управления (Национальные банки) представляют указанную отчетность после ее предварительной проверки и анализа в Центральный банк Российской Федерации к 5 числу второго месяца квартала, следующего за отчетным периодом, по каждому банку со своими выводами и предложениями.

Для облегчения процесса обработки форм указанной отчетности на каждом приложении следует указывать наименование банка, его регистрационный номер и подпись ответственного лица.

Срочно доведите до сведения коммерческих банков, расположенных в регионе.

Дополнение N 2
к Временной  Инструкции Банка России от 24 августа 1993 года N 17

(с изменениями и дополнениями на 22 января 1997 года)

____________________________________________________________________

Письмом ЦБ РФ от 20 декабря 1994 года N 130а внесены следующие изменения:

Из п.1, абз.3 на стр.2 - исключить слова "просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа".

____________________________________________________________________

1. Подготовку форм общей финансовой отчетности целесообразно начинать с анализа кредитного портфеля банка. Для этой цели в Инструкции N 17 на странице 44 предложена специальная таблица, которая предусматривает анализ каждой выданной банком ссуды (включая все его филиалы).

Классификация ссуд осуществляется в зависимости от четырех основных факторов:

1) отраслевой принадлежности клиента;

2) формы собственности клиента;

3) финансового положения клиента;

4) оценки выполнения клиентом своих обязательств по ранее предоставленным ссудам.

Методические рекомендации оценки кредитных рисков для пересмотра кредитного портфеля изложены в Приложении N 6 к Инструкции N 17.

Исходя из степени риска, ссудную задолженность на отчетную дату (статья 5 Балансового отчета) рекомендуется подразделить на 5 условных групп. При отнесении ссуд к той или иной группе риска необходимо проанализировать:

1) срочную (текущую) ссудную задолженность <*>;

2) просроченную ссудную задолженность:

а) по основному долгу;

б) по просроченным процентам.

__________________

<*> Пролонгированные не более двух раз кредиты относятся к текущей, а не просроченной задолженности.

При этом необходимо разделить проценты на:

- просроченные до 30 дней с момента наступления срока платежа;

- просроченные более 30 дней. Кредиты, не вызывающие сомнений в своевременном их возврате, относятся к 1 группе риска. При наличии у банка сомнений и своевременном возврате текущей ссудной задолженности, возникших в результате анализа отчетности клиента (например, наличие задолженности бюджету или работникам по зарплате), такую ссуду целесообразно отнести не к 1, а к более высокой группе риска, несмотря на то, что срок ее погашения еще не наступил.

Порядок отнесения к той или иной группе риска ссудной задолженности по кредитам, выданным населению на потребительские цели, определяется банком с учетом таких факторов, как наличие у ссудозаемщика постоянного дохода, его возраст и состояние здоровья, выполнение им ранее взятых обязательств, наличие залога, поручительства и т.д.

На основе анализа кредитного портфеля рассчитывается резерв на покрытие потерь в связи с риском невозврата кредитов. Этот резерв является целевым резервом и называется Резервом на возможные потери по ссудам. Его размер зависит от суммы задолженности клиента по данной ссуде (кредиту) и отнесения ее в ту или иную группу риска.

Решение о создании резерва на возможные потери по ссудам принимается руководством банка, а не акционерами (пайщиками). Создавая резерв под будущие потери по ссудам, банк "страхуется" от возможных потерь, возникающих в результате неуплаты клиентами сумм, причитающихся банку. Поскольку затраты по созданию резерва на возможные потери по ссудам относятся на расходы отчетного периода и уменьшают прибыль, в т.ч. распределяемую между акционерами (пайщиками), этот резерв не включается в расчет собственного капитала банка.

Для расчета суммы резерва на возможные потери по ссудам следует использовать Приложение N 3 Дополнения N 1 от 25 февраля 1994 года к Временной инструкции Банка России от 24 августа 1993 г. N 17.

При этом необходимо помнить, что резерв на возможные потери по ссудам не создается:

- под проценты, просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа, и

- абзац исключен, начиная с отчетности на 1 января 1997 года, письмом ЦБ России от 22 января 1997 года N 398.

По усмотрению коммерческих банков резерв может быть создан и по межбанковским кредитам. В этом случае часть сумм балансовых счетов 074 и 822 отражается в 5 статье предварительных данных Балансового отчета (Приложение N 1), одновременно уменьшая статью 2.

2. В связи с тем, что после выхода Дополнения N 1 в Плане счетов бухгалтерского учета было открыто несколько новых балансовых счетов, их следует внести в Таблицу соответствия (Приложение N 1), а именно:

- балансовый счет 080 "Счета у банков - резидентов Российской Федерации в иностранной валюте" следует включить в статью 2 Балансового отчета "Средства в банках и кредитных учреждениях";

- балансовый счет 081 "Счета банков - резидентов Российской Федерации в иностранной валюте" включается в статью 15 Балансового отчета "Средства банков и кредитных учреждений";

- балансовые счета 623 "Просроченные централизованные кредитные ресурсы" и 624 "Просроченные проценты за централизованные ресурсы" включаются в статью 14 Балансового отчета "Средства Центрального банка";

- балансовые счета 717 "Средства юридических лиц, депонированные в банке для расчетов с использованием пластиковых карт", 718 "Средства физических лиц, депонированные в банке для расчетов с использованием пластиковых карт" и 812 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами" включаются в статью 16 Балансового отчета "Средства клиентов". Перед балансовым счетом 079 следует вставить слово "сальдо", и в зависимости от того, какое сальдо будет складываться по этому счету, оно должно отражаться либо в статье 16 (кредитовое сальдо), либо в статье 2 "Средства в банках и кредитных учреждениях" (дебетовое сальдо).

3. Вводятся новые наименования статей 19, 21 и 29 (Приложения N N 1 и 4), которые более точно отражают экономическое содержание указанных статей Балансового отчета, а именно: Статья 19 "Прочие обязательства", Статья 21 "Всего обязательств" и Статья 29 "Всего обязательств и собственных средств". В статье 19 "Прочие обязательства" перед балансовыми счетами 890 и 893 следует вставить слово "сальдо", и в зависимости от того, какое сальдо складывается по этим счетам, оно будет отражаться либо в 19 статье Балансового отчета "Прочие обязательства" (кредитовое сальдо), либо в статье 12 "Прочие активы" (дебетовое сальдо).

4. Во избежание двойного учета средств, направленных в отчетном периоде в фонды банка, за строкой 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода" в Приложении N 1 вводятся строки:

27А "Распределено прибыли в отчетном периоде" и

27Б "Чистая нераспределенная прибыль". Эти статьи используются для расчета прибыли в записке 10. 5. Заполнив графу "Предварительные данные", сгруппировав остатки по балансовым счетам в соответствии с Приложением N 1, следует обратить внимание на обязательное соблюдение равенства:

ст. 13 "Всего активов" = ст. 29 "Всего обязательств и собственных средств".

6. Параллельно с предварительным Балансовым отчетом составляется предварительный Отчет о прибылях и убытках (ОПУ), для чего символы Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) группируются по Таблице соответствия (Приложение N 2).

Аналогично тому, как для составления Балансового отчета некоторые балансовые счета разделялись на отдельные части, для составления Отчета о прибылях и убытках также необходимо символы формы N 2 разделить на части в соответствии с Приложением N 2.

7. После заполнения предварительных данных по Балансовому отчету и по Отчету о прибылях и убытках необходимо сделать корректировки отдельных статей с целью реальной оценки финансового положения банка.

Следует обратить внимание на то, что с введением Дополнения N 2 прекращается действие телеграммы от 17.03.94 N 15-3-3/84. В связи с этим в статьях 7 - 10, 19 - 24, 26 Отчета о прибылях и убытках (Приложение N 2) "Предварительные данные" отражаются как положительные величины и, соответственно, корректировки А10, А9 из графы "плюс" переносятся в графу "минус", а корректировки А1, А8, А7, А12, А16, А18, А2, А11, А13, А14, А17, А19, А20, А21 из графы "минус" в графу "плюс". В статьях 11, 25, 27, 29 в формуле, определяющей конечный результат, стоит знак "-" (минус).

7.1. В соответствии с Условным расчетом резерва на возможные потери по ссудам (Приложение N 3) рассчитывается корректировка А1 сумма резерва на возможные потери по ссудам, который необходимо досоздать на отчетную дату, если ранее созданный резерв на эти цели, отраженный на балансовом счете 945, окажется ниже расчетного. В Балансовом отчете эта корректировка будет увеличивать статью 7 "Резерв на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 27 "Прибыль отчетного периода", а в Отчете о прибылях и убытках увеличивать статью 26 "Изменение резерва на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".

7.2. В соответствии с принципом осторожности, кроме резерва на возможные потери по ссудам, Инструкцией N 17 предусматривается:

- создание резерва на покрытие рисков (кроме кредитных) корректировка А2 и

- списание безнадежной задолженности (кроме ссудной) корректировка А11.

Резерв на покрытие рисков (А2) создается под возможные будущие потери, не связанные с кредитными операциями, которые могут возникнуть после отчетного периода, но появление их очевидно уже сейчас. А2 рассчитывается на основе анализа будущих обязательств (например, судебные издержки по делам, находящимся на рассмотрении в судебных органах и др.).

Эта корректировка увеличивает статью 23 ОПУ "Другие текущие расходы" и уменьшает статью 31 ОПУ "Чистая прибыль отчетного периода". В Балансовом отчете на сумму этого резерва увеличивается статья 20 "Резерв на покрытие рисков" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".

Списание безнадежной задолженности (корректировка А11) осуществляется путем анализа сумм на счетах прочих дебиторов 904, 076 и 932.

В Балансовом отчете на сумму этого резерва уменьшается статья 12 "Прочие активы" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".

В Отчете о прибылях и убытках эта корректировка увеличивает статью 23 "Прочие текущие расходы" и уменьшает статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".

Указанные в п. 7.2 резервы определяются экспертным путем, относятся на расходы банка и уменьшают прибыль отчетного периода. Однако, поскольку в действующем плане счетов балансовые счета для указанных резервов не открыты, они отражаются в общей финансовой отчетности расчетным путем.