НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ НЕ ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат обложению подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы.
Абзац исключен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 5 от 8 декабря 1997 года (не применяется в отношении доходов, начисленных с 1997 года).
34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей инструкции, налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим лицам предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с общей суммы дохода физических лиц, полученного с начала календарного года, по ставкам, указанным в пунктах 18 и 19 настоящей Инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится неоднократно) ранее удержанной суммы налога (абзац в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 1999 года Изменениями и дополнениями МНС России N 8 от 28 апреля 1999 года).
В аналогичном порядке производится исчисление налога иными работодателями, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами, занимающимися частной практикой, и другими лицами, с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполненные работы на основании заключенных договоров.
Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12, 14 настоящей Инструкции за исключением сумм, удержанных в Пенсионный фонд Российской Федерации, не производится. В случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников дохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты дохода производит уменьшение дохода на установленные законом вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также трудовой книжки (абзац в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года; дополнен с 1 января 1999 года Изменениями и дополнениями МНС России N 8 от 28 апреля 1999 года).
ПРИМЕР. Физическое лицо является пенсионером, участником Великой Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов помимо пенсии не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по акциям от Финансовой компании в сумме 250 000 рублей. Минимальная месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20 500 рублей. Компания на основании представленных им документов исчислит подоходный налог с дохода 147 500 рублей {250 000 - (20 500 х 5)}.
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы, а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и промышленных образцов), удержание подоходного налога осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих вознаграждений на территории Российской Федерации.
35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33 настоящей инструкции, производится в порядке, предусмотренном пунктами 30 - 32 настоящей инструкции.
36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), и о начисленных и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции (пункт в редакции Изменений и дополнений Госналогслужбы России N 5 от 8 декабря 1997 года, вступающей в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году; в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года).
37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты. В течение года они могут самостоятельно производить расчет налога, исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по всем основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной предприятием, учреждением, организацией и иным работодателем. При этом физическое лицо должно обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства с заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда произведена его уплата. По истечении года им подается декларация в установленном порядке.
39. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году (пункт в редакции Изменений и дополнений Госналогслужбы России N 5 от 8 декабря 1997 года, вступающей в силу с 1 января 1998 года, начиная с доходов, начисленных в 1998 году; в редакции, введенной в действие с 4 января 1998 года Изменениями и дополнениями Госналогслужбы России N 6 от 26 февраля 1998 года).