ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 1994 года N 127


О порядке создания резервов под обесценение
ценных бумаг * 0)

(с изменениями на 18 октября 2001 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с отчетности по состоянию на 1 мая 2002 года
на основании указания Банка России от 18 апреля 2002 года N 1141-У
____________________________________________________________________

_________________________________________________________________

Применение настоящего письма разъяснено письмами Банка России от 2 февраля 1999 года N 47-У, от 5 марта 1999 года N 84-Т и  от 17.04.00 N 85-Т.

_________________________________________________________________     

____________________________________________________________________

Текст настоящего письма разбит на пункты 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 - указание Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У.

____________________________________________________________________

В связи с "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490, Центральный банк Российской Федерации

устанавливает:

1. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений кредитной организации в ценные бумаги (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У  - см. предыдущую редакцию).

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в ценные бумаги, учет которых ведется на балансовых счетах N 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, а также в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2001 года указанием Банка России от 18 октября 2001 года N 1041-У, - см. предыдущую редакцию).

Переоценка производится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У  - см. предыдущую редакцию).

2. К ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца относятся эмиссионные ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

а) допуск к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежную фондовую биржу или организатора торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежной фондовой биржи или организатора торговли - национального уполномоченного органа;

б) оборот за отчетный месяц на вышеуказанной фондовой бирже или через организатора торговли должен быть не менее суммы, эквивалентной 20 тыс.ЭКЮ (с 01.01.99 - евро). Для расчета используется официальный курс ЭКЮ (евро);

в) информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским либо зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

Под рыночной ценой в целях данного Письма понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резерва сделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), то рыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех фондовых биржах (организаторов торговли), где кредитная организация имеет право осуществлять операции покупки/продажи ценных бумаг (абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2001 года указанием Банка России от 23 мая 2001 года N 973-У, - см. предыдущую редакцию).

Для банков, имеющих доступ к торговле на зарубежных организованных торговых площадках, рыночная стоимость по сделкам с ценными бумагами, совершенным на данных площадках, определяется кредитной организацией самостоятельно как среднеарифметическая цена на покупку ценной бумаги, определяемая на последний торговый день отчетного периода как результат от деления на два суммы высшей и низшей цены покупки ценной бумаги (абзац дополнительно включен с 1 июля 2001 года указанием Банка России от 23 мая 2001 года N 973-У).

(Пункт в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У  - см. предыдущую редакцию)

3. В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей указанным критериям, рыночная цена на последний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценной бумаги, то коммерческий банк или кредитное учреждение обязано создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижения средней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% от ее балансовой стоимости (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы".

Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение.

(Абзац второй в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию)

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости этих ценных бумаг (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

Абзац исключен - указание Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У. - См. предыдущую редакцию.

4. Кредитные организации по итогам отчетного месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного месяца (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

При этом делается следующая проводка:

"Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

"Кредит счета N 70107 "Другие доходы".

(Абзац третий в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию)

5. Если в последний рабочий день отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва в последний рабочий день предшествующего отчетному месяца, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы";

"Кредит счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение".

(Абзац второй в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию)

6. Если ценная бумага удовлетворяет требованиям п.2 настоящего Письма, но в последний рабочий день отчетного месяца торги по ней не проводились, и рыночная цена отсутствует, то в целях создания резерва под обесценение принимается рыночная цена на последнюю дату, когда проводились торги по ценным бумагам, под которые создается (корректируется) резерв. Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам отчетного месяца, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного месяца принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза (пункт в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

7. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет 70107 "Другие доходы" (абзац в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

При этом делается следующая проводка:

Дебет счетов N 50204, 50304, 50404, 50504, 50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104 "Резервы под возможное обесценение";

Кредит счета 70107 "Другие расходы".

(Абзац второй в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У  - см. предыдущую редакцию)

8. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва (пункт в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию).

9. В целях налогообложения на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются расходы по созданию резерва под обесценение ценных бумаг, отвечающих требованиям п.2 настоящего Письма и учитываемым на балансовых счетах N 50302, 50402, 50802, 50803, 50902, 50903 (абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 2001 года указанием Банка России от 18 октября 2001 года N 1041-У, - см. предыдущую редакцию).

Не увеличивает налогооблагаемую базу сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг в том случае, если отчисления в вышеуказанный резерв ранее не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В целях налогообложения рыночная цена для отчислений в резерв по ценным бумагам, сделки по которым совершались через двух или более организаторов торговли, принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот.

(Пункт в редакции указания Банка России от 29 декабря 1998 года N 466-У - см. предыдущую редакцию)