МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПРИКАЗ

от 22 марта 2000 года N АП-3-03/109


Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть,
включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ

____________________________________________________________________
Утратил силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Инструкция N 58, утвержденная настоящим приказом,
не подлежит применению с 1 января 2001 года на основании
приказа МНС России от 19 декабря 2000 года N БГ-3-03/441
____________________________________________________________________

В соответствии со статьей 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ и статьей 7 Федерального закона от 6 декабря 1991 года N 1993-1 "Об акцизах"

Утвердить Инструкцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ", согласованную с Министерством финансов Российской Федерации, согласно приложению.

     МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ИНСТРУКЦИЯ N 58


О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть,
включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ

Настоящая Инструкция издана на основании части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; "Российская газета", N 148-149, 1998), Федерального закона от 6 декабря 1991 года N 1993-1 "Об акцизах" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст.1872; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 11, ст.1016; 1997, N 3, ст.356; 1998, N 7, ст.800; "Российская газета", N 143, 30.07.98; N 249, 31.12.98; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 7, ст.879; 2000, N 2, ст.123); Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 года N 2395-1 "О недрах" (Ведомости Совета   народных   депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, N 16, ст.834; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 10, ст.823; 1999, N 7, ст.879); постановлений Правительства Российской Федерации от 17 июля 1996 года N 863 "О совершенствовании государственного регулирования цен на природный газ" ("Российская газета", N 141, 27.07.96; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 29, ст.3525); от 27 июля 1996 года N 908 "О взимании акциза с экспортируемых из Российской Федерации нефти и природного газа" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 32, ст.3939; 1997, N 11, ст.1324; 1998, N 37, ст.4634); от 11 марта 1997 года N 277 "О некоторых вопросах сбора акциза при экспорте из Российской Федерации природного газа" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 11, ст.1324); от 3 июля 1997 года N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 27, ст.3242;

1999, N 7, ст.911); от 30 июля 1998 года N 865 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 года N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" ("Российская газета", N 148-149, 06.08.98); от 6 сентября 1998 года N 1069 "О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 559 и внесении изменений и дополнений в некоторые решения Правительства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 37, ст.4634); от 10 августа 1998 года N 916 "Об утверждении порядка снижения цен на природный газ, реализуемый промышленным потребителям Российской Федерации, потребителям, финансируемым из бюджетов всех уровней, и газораспределительным организациям (перепродавцам)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 33, ст.4022); от 22 января 1999 года N 81 "О ставках акциза на природный газ" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 8, ст.1025); от 22 января 1999 года N 82 "О внесении дополнения в постановление Правительства Российской Федерации от 3 июля 1997 года N 808 "О видах минерального сырья, подлежащих обложению акцизами" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 7, ст.911).

I. Общие положения

В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах", в рамках действия настоящей Инструкции, акцизами облагаются нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ, за исключением:

- природного газа, используемого для закачки в пласт в целях поддержания пластового давления; для подготовки теплоносителей при нагнетании в нефтяные пласты и других методах повышения нефтегазоотдачи с непосредственным использованием природного газа; для газлифтной добычи нефти; на собственные технологические нужды (включая технологические потери) газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов, обусловленных технологией подготовки и транспортировки газа; для закачки в подземные хранилища; для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа (реализуемого по государственным регулируемым ценам);

- газа из газоконденсатных месторождений (сухой отбензиненный газ) и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

- природного газа, реализуемого на территории Российской Федерации жилищно-строительным кооперативам и товариществам собственников жилья, а также физическим лицам для личного потребления.

II. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, в том числе производимый из давальческого сырья, являются производящие и реализующие ее организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, иностранные юридические лица, международные организации, обособленные   подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций - плательщиков акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов.

По нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, используемой для производства (в том числе на давальческой основе) товаров, как облагаемых, так и не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие ее организации.

2. Налогоплательщиками акциза на природный газ являются организации, реализующие его:

- на территории Российской Федерации газораспределительным организациям и (минуя эти организации) непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья;

- за пределы территории Российской Федерации.

Акциз не уплачивается организациями, передающими или реализующими на территории Российской Федерации природный газ, приобретенный и реализованный по государственным регулируемым оптовым ценам, акциз на который уже был уплачен поставщиками в установленном порядке исходя из налогооблагаемой базы, предусмотренной пунктом 2 раздела III настоящей Инструкции.

При реализации природного газа на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров акциз уплачивается собственниками природного газа.

III. Налоговая база

1. Налоговой базой по акцизу на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Налоговой базой при обмене добытой нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, при ее передаче безвозмездно, использовании на собственные нужды, а также переработке самостоятельно, и (или) передаче на промышленную переработку на давальческой основе, является объем переданной (обмененной, использованной на собственные нужды) нефти, включая стабилизированный газовый конденсат в натуральном выражении.

2. Налоговой базой по акцизу на природный газ, реализованный на территории Российской Федерации, является стоимость природного газа, реализованного газораспределительным организациям и (минуя эти организации) непосредственно конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья.

Стоимость реализованного природного газа в этих случаях рассчитывается исходя из фактических цен реализации природного газа, но не ниже государственных регулируемых оптовых цен с учетом предоставленных в установленном порядке скидок с цен на природный газ, без налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций.

При снижении в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 25 июля 1998 года N 890 "О дополнительных мерах по снижению цен на природный газ"* с 1 августа 1998 года до 50 процентов регулируемых цен на природный газ, реализуемый непосредственно промышленным потребителям Российской Федерации и потребителям, финансируемым из бюджетов всех уровней, которые обеспечивают оплату в денежной форме до 100 процентов текущего (ежемесячного) потребления природного газа, акциз исчисляется исходя из фактических цен реализации газа, но не ниже фактической себестоимости добычи и транспортировки газа.

________________

* "Российская газета", N 143, 30.07.98.

Акциз на природный газ, поставляемый ОАО "Газпром" в 1999 году заводам - производителям минеральных удобрений и химических средств защиты растений и сырья для их производства в объемах, определенных постановлением Правительства Российской Федерации от 4 марта 1999 года N 256*, исчисляется исходя из государственных регулируемых цен, сниженных на 50 процентов.

________________     

* Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 11, ст.1302; "Российская газета", N 97, 21.05.99; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 34, ст.4279.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.01.99 N 23* и от 09.12.99 N 1369** определено, что с 1 января по 1 июня 1999 года и с 1 января по 1 июня 2000 года природный газ, поставляемый тепличным предприятиям, производящим овощную продукцию, в соответствии с установленными лимитами потребляемого газа оплачивается по оптовым ценам с учетом нулевой ставки акциза.

________________

* Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 3, ст.337; "Российская газета", N 21, 04.02.99.

** Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 50, ст.62; "Российская газета", N 249-250, 16.02.99.

Налоговой базой по акцизу на природный газ, реализуемый за пределы территории Российской Федерации (кроме Республики Белоруссия), является стоимость реализованного природного газа, которая рассчитывается исходя из фактических цен реализации за вычетом налога на добавленную стоимость (по поставкам в государства - участники СНГ), таможенных платежей и расходов на оплату услуг по транспортировке газа за пределами территории Российской Федерации.

Налоговой базой при реализации природного газа в Республику Белоруссия является стоимость природного газа, которая рассчитывается исходя из цен реализации на российско-белорусской границе за вычетом налога на добавленную стоимость.

Налоговой базой при обмене добытого природного газа, его передаче безвозмездно, использовании на собственные нужды (кроме природного газа, используемого на собственные технологические нужды, включая технологические потери), а также при переработке самостоятельно, и (или) передаче на промышленную переработку на давальческой основе, является стоимость переданных (обмененных, использованных на собственные нужды) подакцизных товаров, которая определяется исходя из фактических цен реализации предыдущего отчетного периода, но не ниже государственных регулируемых оптовых цен, утвержденных для субъекта Российской Федерации, в котором расположен потребитель, без учета налога на добавленную стоимость и надбавки для газораспределительных организаций (перепродавцов).

В налоговую базу не включаются суммы надбавки, установленной для газораспределительных организаций в случае реализации природного газа непосредственно потребителям (минуя газораспределительные организации).

Акцизы взимаются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

3. Освобождаются от взимания акциза добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья, предусмотренные указанными соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов*.

________________     

* Федеральный закон от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.18; "Российская газета", N 5, 11.01.96.

4. Плательщики, производящие и реализующие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами виды минерального сырья, обеспечивают раздельный учет операций по их производству и реализации как в количественном, так и в стоимостном выражении.

IV. Ставки акцизов

1. Ставки акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, устанавливаются Федеральным законом "Об акцизах".

2. Ставки акциза на природный газ и порядок их определения утверждаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.01.99 N 81 "О ставках акциза на природный газ"* с 1 января 1999 года установлена ставка акциза на природный газ для организаций, реализующих его:

________________     

* Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 8, ст.1025.

- на территории Российской Федерации - в размере 15 процентов;

- за пределы территории Российской Федерации (кроме Республики Белоруссия) - в размере 30 процентов;

- в Республику Белоруссия - в размере 15 процентов.

Указанные ставки акциза распространяются на природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями открытого акционерного общества "Газпром", акционерного общества "Норильскгазпром", акционерного общества "Якутскгазпром", акционерного общества "Сахалинморнефтегаз" и организациями, являющимися их аффилированными лицами.

На природный газ, добываемый на территории Российской Федерации другими организациями, установлена нулевая ставка акциза.

3. Ставка акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ установлена к налоговой базе, определенной пунктами 1 и 2 раздела III Инструкции.

4. При расчетах за нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, а также природный газ применяются ставки акциза, действующие на дату их отгрузки.     

 V. Порядок исчисления и уплаты акцизов

1. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы и налоговой ставки. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.

2. В целях исчисления акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.