ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 июня 1995 года N НП-6-01/339


Временные рекомендации по проверке соблюдения налогового
законодательства страховыми организациями

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2002 года на основании
письма МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800
____________________________________________________________________

1. Правомерность деятельности страховой организации

Регистрация страховой организации в качестве юридического лица, наличие лицензии на виды страховой деятельности, выданной Росстрахнадзором, соответствие проводимых видов страховой деятельности полученной в установленном порядке лицензии, своевременность регистрации изменений, вносимых в документы, явившиеся основанием для выдачи лицензии, структура страховой организации, количество филиалов, их организационно-правовой статус, зафиксированный в Положениях о филиалах, количество филиалов страховой организации, имеющих самостоятельный баланс с конечным результатом деятельности и расчетный счет и являющихся плательщиками налога на прибыль, постановка на учет в налоговой инспекции по месту их нахождения.

Данные вопросы регулируются:

Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "О страховании";

Условиями лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденными приказом Росстрахнадзора 19 мая 1994 года N 02-02/08 и зарегистрированными Минюстом России 4 июня 1994 года N 590;

Положением о порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности (с учетом изменений и дополнений), утвержденным приказом Росстрахнадзора 10 августа 1994 года N 02-02/14 и зарегистрированным Минюстом России 18 августа 1994 года N 662;

Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений);

Положением о филиале, утверждаемым страховой организацией в соответствии с ее Уставом.

2. Проверка правильности и законности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли страховой организации

Соблюдение сроков представления страховой организацией квартальных отчетов о финансовых результатах и их использовании (форма N 2, 2а-страховщик) и балансов (форма N 1-страховщик).

Соответствие финансовой отчетности требованиям действующего законодательства и принципам ведения бухгалтерского учета. Подтверждение финансовой отчетности страховой организации профессиональной аудиторской фирмой.

Полнота и правильность отражения в отчетности доходов, формирующих прибыль страховой организации в отчетный период (выручка, прочие доходы от страховой деятельности, доходы от иной деятельности, непосредственно не связанной со страховой) по составляющим их элементам.

Специфика формирования доходов страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.

При анализе объема поступивших страховых взносов по личному страхованию (страхованию жизни) обратить внимание на срок заключения страховой организацией договоров страхования жизни.

Выявление случаев обналичивания страховой организацией денег при заключении за счет средств предприятий договоров страхования жизни на срок менее одного года, а также формального заключения договоров при досрочном их расторжении.

Соблюдение страховой организацией установленного порядка формирования страховых резервов по видам страхования.

Наличие положений о формировании страховых резервов.

Установить, какое влияние на размер выручки за отчетный период оказало формирование страховой организации страховых резервов по методологии, разработанной Росстрахнадзором (квартал, год).

Оценка инвестиционной деятельности страховой организации.

Размер доходов, полученных от инвестирования средств страховых резервов и других средств (раздельно). Соблюдение страховой организацией Правил размещения страховых резервов по направлениям, утвержденных Росстрахнадзором. При этом страховым организациям предоставлена возможность отступлений от общих правил, если это обусловливается конкретными условиями их деятельности и согласовано с Росстрахнадзором.

Для страховых медицинских организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием, размещение средств страховых резервов регламентируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года N 1018.

Обратить внимание на исключение из налогооблагаемой прибыли:

- доходов, полученных по государственным ценным бумагам, а также доходов от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации.

Установить размер вложения страховой организацией средств страховых резервов в государственные ценные бумаги и доход, который выводится из налогообложения. Согласно вышеуказанным Правилам по данному направлению для страховых организаций регламентируется только минимальный уровень вложения средств - не менее 10% от общей совокупности средств страховых резервов;

- доходов, полученных страховой организацией от вложения средств страховых резервов в ценные бумаги акционерных обществ и от долевого участия в других предприятиях, облагаемых у источника этих доходов по ставке 15%.

Данные вопросы регулируются:

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170;

Планом счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Росстрахнадзора N 02-02/5 от 27 ноября 1992 года с изменениями и дополнениями, утвержденными Росстрахнадзором N 02-02/21 от 31 октября 1994 года;

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых медицинских организациях, утвержденным приказом Росстрахнадзора N 02-02/13 от 25 июля 1994 года (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 15 августа 1994 года N ЮБ-4-17/96Н);

письмом Росстрахнадзора от 7 сентября 1994 года N 13/1-9р-04 "О порядке заполнения страховыми медицинскими организациями форм квартальной бухгалтерской отчетности";

указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к письму Росстрахнадзора от 10 декабря 1993 года N 13/1-9р "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1993 год") и дополнениями и изменениями к ним (приложение к письму Росстрахнадзора от 8 декабря 1994 года N 13/1-9р-05 "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1994 год");

письмом Росстрахнадзора от 6 апреля 1994 года N 13/1-3р "Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 году и о порядке ее заполнения" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16 мая 1994 года N НП-4-01/62);

письмом Росстрахнадзора от 15 июня 1994 года N 13/1-5р "О порядке заполнения страховщиками отчета о финансовых результатах и их использовании" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 29 августа 1994 года N НП-4-01/101н);

Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Росстрахнадзора N 02-02/04 от 18 марта 1994 года;

указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам деятельности за 1994 год, утвержденными приказом Росстрахнадзора N 02-02/25 от 7 декабря 1994 года;

приложением N 2 раздел 1 "Страхование жизни" Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19 мая 1994 года;

разъяснениями Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 года N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";

Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 года N 1018;

Правилами размещения страховых резервов, утвержденными приказом Росстрахнадзора N 02-02/17 от 9 июня 1993 года (действуют до 8 июня 1995 года);

Правилами размещения страховых резервов, доведенными Госналогслужбой РФ 10 мая 1995 года N НП-6-01/254;

письмом Росстрахнадзора от 21 марта 1995 года N 15/1-9р/10 "Об уточнении сроков представления страховщиками аудиторских заключений".

3. Правильность отнесения расходов и соответствие их доходам по отчетным периодам.

При определении фактической себестоимости, оказываемых страховой организацией страховых услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, следует проверить достоверность произведенных расходов и их соответствие тому составу затрат, который включается в себестоимость страховых услуг, согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 491, а также Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552.

При проверке правомерности создания и использования резерва для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества обратить внимание на наличие Положения, утверждаемого самой страховой организацией, в котором должны быть указаны размер отчислений со страховых взносов, исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, и направления их использования.

После 19 мая 1994 года изменение страховой организацией страховых тарифов должно быть согласовано с Росстрахнадзором согласно условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19 мая 1994 года.

Проверить расчеты представительских расходов, расходов на рекламу и расходов на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе согласно действующим нормативам.

При проверке выплат комиссионных вознаграждений нештатным страховым агентам и брокерам, работающим по договорам гражданско-правового характера, проверить также обоснованность включения страховой организацией их в среднесписочную численность в тот отчетный период, в котором им было выплачено вознаграждение.

Выявить случаи завышения среднесписочной численности работников страховой организации при исчислении налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (с указанием категорий работников).

При проверке указанных вопросов следует использовать следующие законодательные и нормативные документы (кроме указанных в пункте 3):

Положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, утверждаемое страховой организацией самостоятельно;

письмо Госналогслужбы России и Росстрахнадзора от 1 июня 1993 года N НП-6-01/193 и N 1281 "О нормах и нормативах";

письмо Минфина России от 6 октября 1992 года N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" с учетом изменений согласно письму Минфина России от 29 апреля 1994 года N 56;

Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1994 года N 336 "О порядке определения в 1994 году нормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий и организаций";

Инструкцию Госналогслужбы России от 6 марта 1992 года N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с учетом изменений и дополнений.

4. Правильность определения льгот при определении налогооблагаемой базы.

При проверке правильности использования страховой организацией льгот, отраженных в разделе 4 Инструкции Госналогслужбы России N 4, необходимо проверить сделанные ею расчеты:

- расчет уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, направленные страховой организацией на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки по согласованию с Росстрахнадзором. Примеры расчета приведены в письмах Госналогслужбы России от 24 апреля 1995 года N НП-6-01/231 "О резервах по страхованию жизни" и 12 мая 1995 года N НП-6-01/267 "О изменении расчета резерва по страхованию жизни";

- понижение налоговой ставки на 50% при наличии не менее 50% от общего числа работников инвалидов и (или) не менее 70% пенсионеров. При использовании страховой организацией этой льготы установить, использует ли страховая организация одну и ту же численность инвалидов одновременно и для освобождения от налогообложения прибыли при соблюдении установленных условий (характерно для страховых медицинских организаций);

- при освобождении малых предприятий от уплаты авансовых платежей следует помнить, что указанная льгота распространяется на страховые организации, являющиеся юридическими лицами по действующему законодательству, с численностью до 15 человек, включая и численность филиалов.

Соблюдение установленных требований при использовании страховой организацией других льгот.

5. Применение налоговых ставок.

Применение налоговых ставок, изложенных в разделе 3 Инструкции N 4.

Обоснованность уменьшения ставки налога на прибыль в полтора раза при получении страховой организацией страховых взносов от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) и других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий в размере не менее 50% от общего объема полученных взносов.

Сравнить сумму уплаченного страховой организацией налога на прибыль за отчетный период с расчетной по материалам проверки.

6. Оформление результатов проверки

К материалам проверки прилагаются акт проверки, обобщенная справка и сводные таблицы по прилагаемым формам.

Управление налогообложения

прибыли (дохода)

юридических лиц

Таблица 1

Сводная таблица доходной и расходной части
страховых организаций