----------------
* -в дальнейшем -банки
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦ Вопросы Ответы ¦
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
1. Сальдо каких счетов следует принимать в 1. При определении открытой валютной позиции в расчет
расчет при определении открытой валютной включаются требования и обязательства банка в иностранной
позиции банка согласно пункту 1.3 Инструкции валюте по операциям, которые создают риск дополнительных
N 41? расходов (потерь) при неблагоприятных изменениях обменных
курсов валют, а именно:
- отражаемые по валютным балансовым счетам Раздела V Плана
счетов бухгалтерского учета в банках и кредитных учреждениях
Российской Федерации и в аналитическом учете к счету 010;
- внебалансовые требования и обязательства, учитываемые в
соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета, т.е.
внебалансовые валютные счета 9953 и 9954;
- данные внесистемного учета обязательств и требований по
наличным сделкам (см.пункт 2.3 Инструкции Банка России от 22
мая 1996 года N 42), по которым не завершены расчеты.
2. Каким образом учитывается при расчете 2. В соответствии с действующим порядком формирование
открытой валютной позиции сумма взноса уставного капитала банка в иностранной валюте учитывается при
в уставный капитал банка в иностранной расчете открытой валютной позиции. Включение в расчет валютной
валюте? позиции валютной части счета 010, т.е. увеличение пассивного
сальдо на сумму взноса в уставный капитал в иностранной
валюте имеет целью нивелировать (свести к нулю) увеличение
валютного сальдо по активу в связи с поступлением валютных
средств банку. Без такой корректировки у банка возникла бы
длинная открытая валютная позиция на сумму внесенной в
уставный капитал иностранной валюты.
3. Может ли прибыль банка, полученная от 3. Нет. В соответствии с Письмом Банка России от 10 июня 1996 года
валютных операций, учитываться в иностранной N 290, раздел IV, пункт 1, прибыль учитывается только в рублях.
валюте? Прибыль, сформированная в иностранных валютах до выхода
Письма N 290, учитывается по официальному курсу Банка России
на 1 июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежит.
- Если доходы и расходы банка получены и - Полученные в иностранной валюте доходы и расходы отражаются
выплачены в иностранной валюте, а в балансе банка в рублях по официальному курсу Банка России на
нераспределенная прибыль и фонды банков дату их получения или выплаты. Полученные доходы (расходы)
учитываются только в рублях, то каким обра- влияют на величину рублевого сальдо по счетам доходов
зом в конце месяца закроются доходы и рас- (расходов). В конце месяца имеющееся на счете 960 кредитовое
ходы? рублевое сальдо, а на счете 970 дебетовое рублевое сальдо
переносится на счет 980.
- Все ли доходы и расходы банка, полученные - В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 41 на открытую
в иностранной валюте, влияют на открытую валютную позицию влияют все процентные и иные доходы
валютную позицию (в частности, полученные (расходы) в иностранной валюте.
проценты за пользование валютным кредитом),
либо только доходы и расходы, полученные от
конверсионной операции?
- Влияют ли на открытую валютную позицию - На открытую валютную позицию влияют полученные (уплаченные)
начисленные проценты, или только фактически проценты в иностранной валюте на дату их получения (выплаты),
полученные? т.е. реально полученные доходы (произведенные расходы), а также
начисленные расходы на дату их начисления (при таком начислении
в балансе банка делается проводка
Дт 970
Кт 076).
- Изменяет ли открытую валютную позицию - Начисление процентов, отражаемое по счету 682, не влияет на
начисление процентов, отраженное по счету открытую валютную позицию.
682 "Доходы будущих периодов в иностранной
валюте"?
- В какой день нужно отражать в расчетах - Проценты, уплачиваемые по депозитам клиентов, отражаются в
открытой валютной позиции проценты по валютной позиции в день, когда в балансе банка делается проводка,
депозитам клиентов - в день заключения затрагивающая счет расходов (970).
договора депозита или в день реального
зачисления процентов на счет клиента?
4. Как влияет на открытую валютную позицию 4. Согласно Письму Банка России от 10 июня 1996 года N 290 фонды
формирование фондов банка в иностранной банков (счета 011, 012, 016, 018) учитываются только в рублях. Ранее
валюте? сформированные фонды в иностранных валютах также
учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на 1
июля 1996 года и дальнейшей переоценке не подлежат. Фонды банка,
сформированные в иностранной валюте до введения в действие
Письма Банка России N 290 и учтенные в соответствии с указанным
письмом в рублях по курсу Банка России на 1 июля 1996 года,
увеличивают длинную валютную позицию банка.
5. Как влияют на открытую валютную позицию 5. В соответствии с действующим порядком использование
материальные активы и капитальные вложения иностранной валюты на приобретение материальных активов и
банка, оплаченные в иностранных валютах? капитальные затраты банка влияет на величину открытой валютной
позиции, поскольку в этом случае иностранная валюта "уходит" с
баланса. Согласно письму Банка России от 10 июня 1996 года N 290
(раздел IV, пункт 2) указанные активы отражаются в балансе банка
по официальному курсу Банка России на дату совершения
соответствующей операции и в дальнейшем не переоцениваются.
6. Влияет ли на размер открытой валютной 6. Остатки иностранной валюты на балансовых счетах, на которых
позиции выдача банком кредитов в иностранной учитываются выданные в иностранной валюте кредиты,
валюте, в том числе просроченные ссуды в включаются в расчет открытой валютной позиции, как и любой
иностранной валюте и проценты по ним в другой валютный счет. При этом выданные банком кредиты в
случае, если ссуды относятся к 4 и 5 иностранной валюте без конверсии не изменяют величины
группам риска? открытой валютной позиции, так как сумма на валютных счетах в
активе "переходит" с одних счетов на другие.
Классификационная характеристика ссуды и наличие
просроченных процентов по ссудам не имеют значения с точки
зрения определения размера открытой валютной позиции банка.
Классификационная характеристика ссуды отражает степень ее
кредитного, а не валютного риска. В целях компенсации кредитного
риска по ссудам создается резерв на возможные потери по ссудам.
7. Как учитываются опционы "call" и "put" 7. Опционы "call" и "put" следует учитывать в порядке,
при покупке и продаже для продающего и предусмотренном для учета операций со срочными валютными
покупающего банка в случае исполнения и контрактами Письмом Банка России от 10.06.96 N 290. Опционы
неисполнения опциона? учитываются как продающим, так и покупающим банком на
момент заключения сделки на внебалансовых счетах 9953-9956.
В расчет открытой валютной позиции рекомендуется принимать
величину, определенную при помощи так называемого дельта-
метода. При этом методе опцион включается в расчет открытой
валютной позиции в сумме, рассчитываемой по формуле:
W = D х K, где
W - сумма опциона, включаемая в расчет открытой валютной
позиции,
K - сумма опциона по контракту,
D - дельта-коэффициент, значение которого меняется от "0" до "1"
в зависимости от вероятности реализации опционного контракта.
Вероятность реализации определяется уровнем доходности
опционного контракта при данном валютном курсе. Например,
значение дельта-коэффициента в ситуации:
"deep-out-of-the-money" ("далеко от денег") - 0 (вероятность
реализации практически равна нулю);
"at-the-money" ("у денег") - 0,5 (вероятность реализации около
50%);
"high-in-the-money" ("при больших деньгах") - 1,0 (вероятность
реализации практически 100%).
Существенно менее точным, но также допустимым способом
учета опционов является их включение в расчет открытой валютной
позиции по цене исполнения с последующей корректировкой в
случае отказа партнера (по проданным опционам) либо самого
банка от реализации (по купленным опционам).
Право выбора метода включения опционов в расчет открытой
валютной позиции предоставляется банкам, которые обязаны в
течение двух недель с момента выхода данной Консультации
уведомить территориальное учреждение Банка России по месту
нахождения головного офиса (а также филиалы и территориальные
учреждения Банка России по месту их нахождения, в случае если
филиалы работают с опционами) в форме информационного письма
о том, какой из вышеприведенных методов они используют при
отражении купленных/проданных опционов в отчетности об
открытых валютных позициях.
Выбор метода включения опционов в расчет открытой валютной
позиции (далее - метод учета) осуществляется в соответствии с
принятой в банке учетной политикой. Выбранный метод учета
используется, как правило, на протяжении всего финансового года.
При возникновении необходимости банку предоставляется право
изменить используемый в течение года метод учета. При этом банк
обязан уведомить территориальное учреждение Банка России по
месту нахождения своего Головного офиса не менее, чем за месяц до
начала использования другого метода. Территориальное учреждение
Банка России в течение месяца вправе проверить
обоснованность изменения метода учета и принять решение о
разрешении (запрете) на его изменение. Отсутствие запрета
территориального учреждения Банка России означает его согласие
на изменение метода учета. Не допускается изменение
используемого метода более одного раза в течение финансового
года.
8. Следует ли учитывать при расчете открытой 8. Наличная иностранная валюта включается в расчет открытой
валютной позиции остатки наличной валютной позиции, увеличивая длинную (уменьшая короткую)
иностранной валюты (в т.ч. находящиеся в позицию в соответствующей иностранной валюте. Аналогично, при
обменном пункте), предназначенной для проведении банком валютообменных операций с наличной
совершения обменных операций? иностранной валютой, ее покупка увеличивает длинную (уменьшает
короткую) валютную позицию в соответствующей иностранной
валюте на сумму покупки, а продажа увеличивает короткую
(уменьшает длинную) валютную позицию.
- Какие из операций с наличной иностранной - Из перечисленных в вопросе операций на изменение открытой
валютой подлежат отражению при расчете валютной позиции влияют следующие:
открытой валютной позиции (в частности, - покупка наличной иностранной валюты в другом банке за
покупка наличной иностранной валюты за рубли наличные и безналичные рубли либо за другую иностранную
в другом банке, банкнотные сделки без валюту;
конверсии валют, операции по покупке-продаже - покупка-продажа иностранной валюты у физических лиц.
наличной иностранной валюты у физических
лиц)?
Банкнотные сделки без конверсии валют на размер открытой
валютной позиции не влияют. Доходы и расходы по всем
указанным сделкам, полученные в иностранных валютах, создают
открытую валютную позицию на дату их зачисления на счет
(списания со счета) доходов (расходов).
9. Какие иные операции и иные валютные 9. К иным операциям в иностранной валюте (п.2.5 Инструкции
ценности имеются в виду в пункте 2.5 Банка России от 22 мая 1996 года N 41) относятся операции, влияющие
Инструкции Банка России от 22 мая 1996 года на изменение валютной позиции и не упомянутые в п.2.1, 2.2, 2.3,
N 41? 2.4, такие, например, как покупка (продажа) портфеля кредитов
банка, выданных в иностранной валюте, за российские рубли,
покупка (продажа) валютных опционов (см.ответ на вопрос 7),
покупка (продажа) облигаций займа Внешэкономбанка за рубли и
т.д., т.е. любые виды операций, проведение которых сопряжено с
валютообменом, включая обмен валютных ценностей (кроме
драгоценных металлов), либо с изменением (увеличением,
уменьшением) требований и обязательств банка в иностранной
валюте.
10. Влияет ли на открытую валютную позицию 10. Покупка-продажа дорожных чеков влияет на открытую
покупка-продажа дорожных чеков? валютную позицию, если данная операция произведена с
валютообменом, т.е. дорожные чеки в данной иностранной валюте
куплены за российские рубли или другую иностранную валюту.
11. Как влияют на открытую валютную позицию 11. Требования и обязательства банка по заключенным сделкам с
требования и обязательства с неопределенной неопределенной датой поставки средств включаются в расчет
датой (например, в случае осуществления открытой валютной позиции на дату заключения указанных сделок.
операций через систему банков-посредников, Сделки с ценой исполнения, равной текущей цене рынка на дату
доставки наличной иностранной валюты из исполнения, как например встречное обязательство в расчетном
Москвы) или "без цены" (например, сделка форварде (см.ответ на вопрос 18), с юридической точки зрения не
заключена по курсу Банка России на какую- считаются правомерными до установления конкретной цены
либо дату)? исполнения и влияют на открытую валютную позицию при их
исполнении как всякая конверсионная операция.
12. Каков порядок учета операций покупки 12. При покупке банком иностранной валюты за безналичные
/продажи/ наличной иностранной валюты за российские рубли в балансе банка делаются следующие проводки:
безналичные российские рубли?
Дт 060
Кт 161
Кт 960 или Дт 970 (курсовые разницы)
При продаже банком наличной иностранной валюты за
безналичные российские рубли в балансе банка делаются
следующие проводки:
Дт 161
Кт 060
Кт 960 или Дт 970 (курсовые разницы)
Проведение таких (конверсионных) операций влияет на величину
открытой валютной позиции.
13. Каков порядок отражения в бухгалтерском 13. При проведении банком операции по снятию наличной
учете операций по покупке наличной иностранной валюты с корреспондентского счета в банке-
иностранной валюты за безналичную? корреспонденте делаются следующие проводки:
Дт 060
Кт 072
Кт 960 или Дт 970 (комиссия)
В случае, когда списание иностранной валюты с
корреспондентского счета опережает поступление наличной
иностранной валюты, делаются следующие проводки:
- на день списания безналичной иностранной валюты
Дт 061
Кт 072
Кт 960 или Дт 970 (комиссия)
- на день поступления наличной иностранной валюты в кассу банка
Дт 060
Кт 061
Снятие банком наличной иностранной валюты с его
корреспондентского счета не является конверсионной операцией и
не влияет на величину открытой валютной позиции банка.
14. Трактуется ли как ошибка формирование 14. Письмо Банка России от 06.09.96 N 327 (пункт 5) в качестве
позиционного счета на балансовом счете 076? примера бухгалтерских проводок по продаже иностранной валюты
за другую иностранную валюту приводит следующий вариант
проводок:
Дт 072, 080 - в валюте 1
Кт 072, 080 - в валюте 2
Кт 960 или Дт 970
При этом использование балансового счета 076 для учета
конверсионных операций, связанных с покупкой (продажей)
иностранных валют, не допускается. Письмом Банка России от
06.09.96 N 327 предусматривается необходимость ведения
конверсионных счетов при аналитическом учете валютных
операций только в иностранных валютах. Особенности режима
конверсионных счетов описаны в пункте 1 письма Банка России от
06.09.96 N 327.
15. Каким образом учитываются в балансе 15. В соответствии с пунктом 2.3 Инструкции Банка России от 22
банка сделки "tomorrow" и "spot"? мая 1996 года N 42 сделки "tomorrow" и "spot" относятся к сделкам с
В разделе III Письма N 290 содержится ссылка немедленной поставкой средств. Указанные сделки проводятся по
на пункт 2.4 Инструкции N 41, из чего следует балансу банка на дату осуществления поставки по ним средств.
учет на внебалансовых счетах только срочных Включение указанных операций в отчетность об открытых
валютных сделок. Сделки "tomorrow" и "spot" валютных позициях производится в соответствии с данными
не учитываются на внебалансовых счетах, а внесистемного учета (в зависимости от действующих в банке
также не отражаются на балансовых счетах. правил внутреннего бухгалтерского учета) на момент заключения
Каким образом учитываются указанные сделки сделки. В отчетах об открытых валютных позициях сделки
до наступления даты расчетов? "tomorrow" и "spot" отражаются в графе "По балансу".
16. Как следует учитывать сделки "swap"? 16. Сделка "swap" состоит из двух сделок:
- кассовая сделка (с немедленной поставкой средств), которая
учитывается внесистемно до даты исполнения (валютирования) и в
балансе на соответствующую дату валютирования;
- срочная сделка, которая до момента движения средств учитывается
на внебалансовых счетах, а на дату исполнения - в балансе.
17. Если сделка "swap" представлена не как 17. Обмен депозитами в разных иностранных валютах отражается
операция по покупке и продаже иностранных на соответствующих счетах баланса в момент предоставления
валют, а как взаимное предоставление депо- депозитов. Сущность указанного обмена депозитами сводится, в
зитов в разных иностранных валютах, то, конечном итоге, к проведению конверсионной операции, состоящей
вероятно, такая сделка будет отражаться по их двух сделок (см. ответ на вопрос 16), данная сделка не влияет на
балансовым счетам, а не по внебалансовым? размер открытой валютной позиции.
18. Каковы причины включения так называемых 18. В соответствии с письмом Банка России от 23.12.96 N 382
расчетных (индексных) форвардных контрактов расчетный форвард определяется как комбинация двух сделок -
(расчетных форвардов) в расчет открытой покупка/продажа иностранной валюты на срок с заранее
валютной позиции? Указанные контракты зафиксированным курсом и одновременное принятие обязательства
изначально не предполагают движения валютных продать/купить ту же сумму иностранной валюты на дату
средств и, следовательно, не могут считаться исполнения срочной сделки по курсу, который подлежит
валютными операциями в чистом виде. Нужно ли определению в будущем периоде (например, будет зафиксирован на
ставить их на внебалансовый учет? ММВБ в заранее обусловленный день). Указанные контракты,
действительно, фактически не предполагают проведения
валютообменных операций, поскольку при их заключении
изначально не предполагается поставка базового валютного
актива. Расчеты по этим контрактам осуществляются
исключительно в рублях в сумме, которая представляет собой
разницу между стоимостью базового валютного актива по
изначально зафиксированному курсу и его стоимостью по курсу,
определяемому в будущем периоде. Однако, в связи с тем, что,
заключая подобные контракты, банки принимают на себя курсовые
риски, указанные контракты учитываются при расчете открытой
валютной позиции. Согласно письму Банка России от 23.12.96 N
382 открытую валютную позицию в момент заключения контракта
создает срочная сделка на покупку/продажу иностранной валюты с
зафиксированным курсом. Срочная сделка учитывается на
внебалансовых счетах в соответствии с Указаниями Банка России от
10 июня 1996 года N 290. При этом обязательство по встречной сделке
на дату заключения срочного контракта не имеет самостоятельного
значения с позиций определения открытой валютной позиции
контрагентов. Его функциональная роль в расчетном форварде
сводится к формированию механизма игры на колебаниях
валютного курса, способом чего и является, по существу, расчетный
форвард. В то же время при исполнении встречная сделка влияет на
размер открытой валютной позиции как всякая конверсионная
операция.
- Можно ли учитывать форвардные позиции по - Нет, расчет рублевого эквивалента производится на базе
форвардному курсу? официального валютообменного курса, действующего на отчетную
дату, т.е. на дату расчета открытой валютной позиции.
19. Какова схема проводок по конверсионным 19. Валютный счет клиента на балансовом счете 070 дебетуется
операциям по поручению клиента, имеющего в (кредитуется), а рублевый счет клиента на балансовом счете 467
банке текущие счета в российских рублях и кредитуется (дебетуется). В зависимости от действующих в банке
иностранной валюте, в соответствии с письмом внутренних правил бухгалтерского учета возможно, но не
Банка России от 10.06.96 N 290? обязательно, использование специального конверсионного счета
(см. пункт 1 письма Банка России от 06.09.96 N 327).
20. Должен ли банк иметь баланс в иностранной 20. Согласно требованиям бухгалтерского учета Банка России банк
валюте или должен быть один баланс в должен вести ежедневный единый рублевый баланс.
национальной валюте?
21. Какова методика перехода от расчета 21. Расчет открытой валютной позиции в соответствии с пунктом 8
открытой валютной позиции по Инструкции N Приказа Банка России от 22 мая 1996 года N 02-171 первоначально
15 к расчету по Инструкции N 41? Или расчет должен был быть произведен по состоянию на 15 июня 1996 года.
открытой валютной позиции по Инструкции Следует отметить также, что открытая валютная позиция
N 41 начинается с 1 июля 1996 года с нуля? отражает состояние банка с позиции подверженности валютному
риску на любую конкретную дату. В связи с этим, специального
перехода от ранее существовавшего порядка к действующему
порядку расчета открытой валютной позиции не требовалось.
22. В соответствии с инструкциями Банка 22. Банк России не издавал нормативных документов, обязывающих
России проводки по счетам осуществляются на осуществлять проводки по счетам на основании выписок банков-
основании выписок банков-корреспондентов, корреспондентов. В банках практикуется осуществление проводок
которые банк получает к 15-16 ч следующего по счетам банков-корреспондентов как после получения выписок,
дня. Каким образом, закрывая операционный так и по дебетовым и кредитовым авизо с последующей выверкой
день позже 13.00, банк может выполнить сделанных проводок с полученными выписками. В обоих случаях в
требование о представлении отчета об открытых условиях действия требований Инструкции N 41 следует
валютных позициях не позднее 13.00? использовать для расчета открытой валютной позиции данные о
заключенных сделках на основании внесистемного учета, реестров и
дневников дилерских сделок и т.д.
- Правомерно ли отчитываться прогнозной - Подразделения банковского надзора территориальных
открытой валютной позицией с отнесением учреждений Банка России контролируют фактически сложившуюся
разницы между прогнозной и фактической величину открытой валютной позиции. В связи с этим представлять
позицией в отчет по позиции на следующий "отчет", базирующийся на прогнозе величины открытой валютной
день? позиции, неправомерно. Кроме того, следует иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 23 Инструкции Банка России от 22 мая 1996
года N 41 превышения установленных лимитов (сублимитов)
открытых валютных позиций не могут переноситься банком
(филиалом банка) на следующий операционный день, и должны до
конца текущего операционного дня закрываться путем проведения
банком (филиалом банка) балансирующих сделок.