Одним из подходов к учету затрат на производство с целью управления ими и формирования на этой основе финансовых результатов является калькулирование себестоимости на основе неполной, ограниченной себестоимости, когда для калькулирования и планирования используются только прямые расходы, с возмещением остальных общей суммой из выручки (валовой прибыли). Такая система учета затрат на производство называется "директ-костинг" (в буквальном смысле - прямые затраты).
Главным принципом директ-костинга является раздельный учет переменных и постоянных затрат, причем постоянные затраты признаются убытками отчетного периода.
Преимущества директ-костинга:
1) объективность и простота калькулирования частичной себестоимости: нет необходимости в условном распределении постоянных затрат;
2) возможность проведения анализа при наличии ограниченных ресурсов;
3) принципы директ-костинга могут сочетаться с иными системами управленческого учета;
4) информация, получаемая при использовании данной системы, позволяет разработать наиболее выгодные комбинации ценообразования и создать эффективную политику цен;
5) возможность выявить изделия с наибольшей рентабельностью, акцентировать внимание на изменении суммы покрытия (маржинального дохода по различным изделиям в отдельности или по организации в целом);
6) установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
7) определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором организация не получит убытка;
8) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции;
9) упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат);
10) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
11) возможность определения прибыли, полученной от продажи каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.
Сравнение себестоимости по переменным затратам в различных периодах позволяет изменить структуру организации и связанные с ней постоянные затраты, но вместе с тем не влияет на себестоимость изделий.
Наряду с преимуществами для директ-костинга характерен ряд недостатков:
1) определенные трудности в процессе формирования внешней отчетности;
2) сложности в разделении затрат на постоянные и переменные в связи с тем, что большая часть смешанных расходов может быть квалифицированна по-разному, что будет обязательно сказываться на результатах исчислений;
3) необходимость сбора и наличия информации о величине полных издержек (в первую очередь для определения цены изделия). В случае отсутствия информации о полной себестоимости существует риск искажения информации по вопросу определения цены в долгосрочном планировании, так как в этом случае необходимо обеспечить покрытие всех издержек организации.
Основными признаками системы директ-костинг, которые помогают раскрыть суть данного метода, являются:
1) деление затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости;
2) оценка запасов;
3) расчет результата деятельности.
Деление затрат на постоянные и переменные осуществляется в зависимости от изменения объема производства.
Переменные затраты, рассчитанные на выпуск продукции, изменяются в прямой пропорциональной зависимости от изменения выпуска (объема производства), т.е. чем больше объем выпускаемой продукции, тем больше сумма технологических затрат.
Переменные затраты в расчете на единицу продукции всегда остаются постоянными, но изменяются в связи с изменением объема загрузки производственных мощностей.
Постоянные затраты, рассчитанные на выпуск продукции, относительно постоянны в каждый данный период времени. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, уменьшаются при увеличении объема производства и увеличиваются при его уменьшении. Таким образом, постоянные затраты при изменении уровня деловой активности не меняются в сумме, но они напрямую зависят от объема производства в расчете на единицу продукции.
Некоторые затраты относятся к смешанным или полупеременным.