Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов (Бехтерева Е.В.)

Таблица 1.1  

Раздельный учет затрат дает возможность повышать эффективность управления, так как, зная зависимость уровня затрат от изменения объемов производства, можно прогнозировать уровень рентабельности, а также спад или рост производства.

Кроме того, оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать процесса капитализации постоянных расходов в запасах. Этот факт подчеркивает рыночную сущность директ-костинга.

Система директ-костинг имеет следующие разновидности:

1) классический директ-костинг - это калькулирование по основным (прямым) затратам, в определенное время являющихся переменными;

2) система учета переменных затрат - это способ калькулирования себестоимости по переменным затратам, в состав которых входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;

3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - это калькулирование всех переменных расходов, а также части постоянных расходов, которые определяются в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Кроме того, существует такая разновидность системы директ-костинг, при которой себестоимость калькулируется лишь на основе производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, причем даже в том случае, если эти расходы носят косвенный характер.

Объединяющим фактором всех перечисленных разновидностей является то, что калькуляции подлежит не полная, а частичная себестоимость, по которой оценивают незавершенное производство и готовую продукцию, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Следует отметить, что в разных странах директ-костинг имеет особенности. Так, в США используется термин "учет переменных затрат", в Великобритании - "учет маржинальных затрат", во Франции - "маржинальный учет", в Германии и Австрии - "учет сумм покрытия или учет частичных либо граничных затрат".

Важнейшее условие применения директ-костинга - развитие рыночных отношений, при которых повышается ответственность и самостоятельность организации, появляются конкуренция и риск, многие решения менеджеры принимают сами с учетом спроса, конкуренции и иных факторов цивилизованного рынка. В таких условиях требования к учету постоянно меняются. Рынок и рыночные отношения в целом достаточно непостоянны, так как в любой момент могут возникнуть обстоятельства, в корне меняющие те или иные условия деятельности. В этом случае появляется необходимость работать в направлении повышения аналитичности и оперативности учета. Менеджер должен оперативно проанализировать ситуацию, применить ее к сложившимся условиям и составить новый бизнес-план.

В России вопрос необходимости изучения западного опыта и его адаптации к нашим условиям стал актуален более 10 лет назад, в том числе изучения опыта, накопленного в области управленческого учета, а также применения директ-костинга. В настоящее время в нашей стране накоплен определенный опыт применения рассматриваемой системы.

Учет затрат в российских организациях предусматривает два варианта, что регламентируется системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый вариант - традиционное калькулирование полной фактической себестоимости производства продукции.

Второй вариант не традиционен для нашей экономики, он предусматривает деление затрат на производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены ходом производственного процесса, периодические - длительностью отчетного периода.

Как правило, в отечественном учете определяется полная себестоимость, в которую включаются как прямые, так и косвенные затраты. В этих условиях необходимо получение информации о затратах, не искаженных распределением косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Директ-костинг дает такую информацию, в которой определение себестоимости для целей управления издержками производства определяется по прямым затратам.

Затраты и результаты производства учитываются:

1) по видам затрат;

2) местам возникновения затрат;

3) носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Кроме того, результаты учитываются еще и за период.

Перечисленные элементы существуют при всякой организации учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете.

Учет по видам затрат. Необходим систематизированный учет затрат по видам за определенный период времени. Данный элемент отражает вертикальную структуру затрат организации.

Как правило, к основным видам затрат относятся:

1) затраты на оплату труда;