ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 1999 года N 104-Т
О применении Положений Банка России от 26 июня 1998 года N 39-П, от 31 августа 1998 года N 54-П, а также Методических рекомендаций Банка России от 14 октября 1998 года N 285-Т
____________________________________________________________________
Отменено на основании
информационного письма Банка России от 30 декабря 2015 года N ИН-03-13/4
____________________________________________________________________
Вопрос. Установленный Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) порядок начисления процентов на сумму привлеченного банковского вклада (депозита), по мнению отдельных территориальных учреждений Банка России и банков, не соответствует ст.839 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списания со счета вкладчика по иным основаниям.
Ответ. В соответствии со статьями 4 и 56 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций и ведения бухгалтерского учета.
Целью Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) является установление единого порядка начисления процентов по активным и пассивным операциям банков, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банков - физических и юридических лиц. К примеру, если буквально следовать требованиям ст. 839 Гражданского кодекса Российской Федерации, то в случае начисления процентов на сумму банковского вклада (депозита) со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику, депозитные операции на стандартном условии “овернайт” (на 1 рабочий день), по существу, являются бесплатными при привлечении банками денежных средств на межбанковском рынке и от клиентов - юридических лиц. В то же время для банка-кредитора размещение денежных средств в банке-заемщике в депозит сроком на 1 рабочий день является операцией кредитования, проценты по которой в соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации должны начисляться со дня предоставления денежных средств заемщику до дня их возврата. Таким образом, установленный Банком России порядок начисления процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам снимает противоречие между статьями 809 и 839 Гражданского кодекса Российской Федерации, по существу, одной и той же операции, выполняемой банком-кредитором и банком-заемщиком по одной заключенной сделке.
Согласно ст. 834-836 Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора банковского вклада (депозита), в т.ч. начисление процентов на вклад (депозит), должны отвечать требованиям, установленным законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, т.е. в данном случае - Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений).
Поскольку установленный Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) порядок начисления процентов по привлеченным средствам не ущемляет интересы вкладчиков банков, указанное Положение признано соответствующим нормам действующего гражданского законодательства и зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 23 июля 1998 года за номером 1565.
Вопрос. Включается ли день фактического привлечения (размещения) банком денежных средств, а также день закрытия отдельного лицевого счета по учету задолженности по основному долгу в период начисления банком процентов за пользование привлеченными (размещенными) денежными средствами?
Ответ. В соответствии с п. 3.5 Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. При этом день закрытия отдельного лицевого счета по учету привлеченных (размещенных) денежных средств при исполнении банком (клиентом) обязательств по договору включается в период начисления процентов в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений), поскольку на начало операционного дня закрытия отдельного лицевого счета на указанном счете имеется остаток задолженности банка (клиента) по основному долгу. День фактического привлечения (размещения) банком денежных средств не включается в период начисления процентов, поскольку на начало указанного операционного дня отсутствует остаток задолженности банка (клиента) по основному долгу.
Вопрос. В Приложении 1 к Методическим рекомендациям Банка России от 14.10.98 N 285-Т к Положению Банка России от 26.06.98 N 39-П период начисления процентов определен начиная со дня фактического привлечения (размещения) денежных средств банком по день, предшествующий возврату указанных средств клиенту банка (банку) включительно, а в Приложении 2 к указанным Методическим рекомендациям - начиная со дня, следующего за днем привлечения (размещения) денежных средств по день возврата указанных средств включительно.
Ответ. Приложение 1 к Методическим рекомендациям Банка России от 14.10.98 N 285-Т к Положению Банка России от 26.06.98 N 39-П определяет период привлечения (размещения) банками денежных средств, за который должно быть произведено начисление подлежащих к уплате (получению) процентов, а Приложение 2 к указанным Методическим рекомендациям определяет соответствующий период начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам.
Вопрос. На каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться суммы задолженности по процентам, начисленным по кредитам, изначально отнесенным ко 2-й и выше группам риска?
Ответ. Проценты, начисленные по кредитам, изначально отнесенным ко 2-й и выше группам риска, например, по льготным кредитам и кредитам инсайдерам, отражаются на отдельных лицевых счетах внебалансовых счетов N 91603 “Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам” и N 91604 “Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков” в течение всего срока действия кредитного договора (в случае, если сумма основного долга не списана с соответствующих балансовых счетов) независимо от исполнения клиентом-заемщиком обязательств по возврату суммы кредита и уплате процентов в установленный договором срок.
Вопрос. Распространяется ли действие Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) на порядок начисления банками процентов по договорам, заключенным до 1.01.99 , в соответствии с которыми проценты начисляются исходя из базы в 360 дней в году?
Ответ. Действие Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) распространяется на порядок начисления банками процентов исходя из действительного количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов, осуществляемым на основании договоров, заключенных после 31.12.98
Однако в случае заключения дополнительных соглашений к договорам на привлечение (размещение) денежных средств, заключенным до 1.01.99 , банки обязаны внести в них изменения и дополнения для приведения в соответствие с Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) в части начисления процентов исходя из действительного количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
В связи с этим рекомендуем банкам до окончания 1999 года во избежание возникновения разногласий с клиентами и проверяющими органами инициировать заключение дополнительных соглашений к действующим договорам на привлечение (размещение) денежных средств в части начисления процентов исходя из действительного количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).
Вопрос. Распространяется ли действие Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) на порядок начисления процентов по договорам на привлечение (размещение) денежных средств, заключенным с клиентами - нерезидентами Российской Федерации, согласно которым начисление процентов производится исходя из базы в 360 дней в году (30 дней в месяце)?
Ответ. Положение Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) является нормативным актом Банка России и регламентирует порядок начисления банками процентов по договорам, заключенным с клиентами - резидентами Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, в заключаемых с иностранными контрагентами договорах на привлечение (размещение) денежных средств банки могут указывать любую устраивающую стороны базу начисления процентов (360 или 365/366 дней соответственно) либо определять, правом какой страны следует руководствоваться при начислении процентов по договору.
Вопрос. На каких счетах бухгалтерского учета должны учитываться суммы начисленных неполученных процентов по кредитам, предоставленным до 1.01.98 и отнесенным в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска?
Ответ. Суммы срочных и просроченных процентов, начисленных на остатки ссудной задолженности по размещенным до 1.01.98 денежным средствам, отнесенным в установленном Банком России порядке ко 2-й и выше группам риска, должны отражаться на соответствующих счетах балансового учета без перенесения на внебалансовые счета N 91603, 91604 (в случае, если сумма задолженности по основному долгу продолжает учитываться на счетах балансового учета) при составлении баланса на 1.01.99 и на все последующие отчетные даты до особых указаний Банка России.
Что касается начисленных неполученных процентов (срочных/просроченных) по размещенным после 31.12.97 денежным средствам, отнесенным ко 2-й и выше группам риска, то они должны отражаться на внебалансовых счетах N 91603, 91604 в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений).
Вопрос. В какой день производится отражение по счетам бухгалтерского учета сумм процентов, начисленных за последние календарные дни месяца, приходящиеся на нерабочие дни?
Ответ. В соответствии с п. 3.6 Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом проценты, начисленные за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе банка на первое число месяца, следующего за отчетным.
Бухгалтерские проводки по отражению на соответствующих отдельных лицевых счетах сумм причитающихся к уплате (получению) процентов должны осуществляться либо в последний рабочий день отчетного месяца (в этом случае проценты за последние выходные дни отчетного месяца начисляются на остаток по соответствующему счету на конец последнего рабочего дня отчетного месяца), либо в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным (непосредственно при формировании баланса на первое число месяца, следующего за отчетным). Выбор дня, в который осуществляются соответствующие бухгалтерские проводки, определяется в соответствии с принятой банком учетной политикой.
Вопрос. Необходимо ли банку осуществлять в день отнесения кредита ко 2-й и выше группам риска бухгалтерские проводки по доначислению сумм причитающихся к получению процентов на соответствующих балансовых счетах?
Ответ. Согласно п. 2.2.5 Приложения 1 к Положению Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й и выше группам риска с соответствующих балансовых счетов производится обратными проводками и не требует доначисления процентов по кредиту на соответствующих балансовых счетах по день перенесения указанной задолженности на счета внебалансового учета включительно. Аналогичный порядок действует также при восстановлении начисленных неполученных процентов по кредиту на счетах балансового учета в случае переведения ссудной задолженности из 2-й и выше групп риска в 1-ю группу риска.
Однако при совершении указанных операций на соответствующих внебалансовых (балансовых) счетах отражаются суммы не полученных банком процентов, начисленных по день отнесения задолженности по основному долгу ко 2-й и выше группам риска (из 2-й и выше групп риска в 1-ю группу риска) включительно.
Вопрос. Каким образом банк должен отражать по соответствующим счетам бухгалтерского учета суммы неуплаченных (неполученных) процентов, начисленных на денежные средства, привлеченные (размещенные) на условиях плавающей процентной ставки, размер которой в момент начисления процентов банку неизвестен (например, проценты, начисленные на остаток по корреспондентскому счету НОСТРО, открытому в банке-нерезиденте, при этом в соответствии с условиями договора о корреспондентских отношениях размер процентной ставки изменяется на ежедневной основе и сообщается российскому банку раз в месяц после зачисления начисленных процентов на счет НОСТРО)?
Ответ. В случае, если банк осуществляет операции по привлечению (размещению) денежных средств на условии использования плавающей процентной ставки, размер которой банку заранее неизвестен, начисление и отражение в бухгалтерском учете процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам производится банком в порядке, установленном Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений), на основании информации, позволяющей банку определить (прогнозировать), руководствуясь принципом осторожности, величину процентной ставки по привлеченным (размещенным) денежным средствам в конкретном периоде.
После получения сообщения о фактическом размере процентной ставки, используемой за отчетный период, банком производятся корректировки сумм фактически начисленных процентов.
Вопрос. На каких счетах бухгалтерского учета должны учитываться проценты, которые в соответствии с условиями кредитного договора начислены на сумму задолженности клиента-заемщика по процентам?
Ответ. Если кредитным договором предусмотрено, что в случае неисполнения/ненадлежащего исполнения клиентом-заемщиком обязательств по возврату основного долга и уплате процентов банком-кредитором производится начисление процентов на сумму просроченной задолженности как по основному долгу, так и по начисленным процентам, то причитающиеся к получению суммы денежных средств, начисленные на остаток просроченной задолженности по процентам, рассматриваются как начисленные проценты, которые причисляются к сумме просроченных процентов, учитываемой на соответствующем лицевом счете.
Вопрос. Распространяется ли действие Положений Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) и от 31.08.98 N 54-П на операции банков по предоставлению, погашению и начислению процентов по кредитам, предоставленным банками в целях финансирования отдельных государственных программ и мероприятий за счет средств федерального бюджета на возвратной основе?
Ответ. Положения Банка России от 26.06.98 N 39-П (с учетом изменений и дополнений) и от 31.08.98 N 54-П не определяют порядок предоставления, погашения и начисления процентов по кредитам, предоставленным банками в целях финансирования отдельных государственных программ и мероприятий за счет средств федерального бюджета на возвратной основе, учитываемых на балансовых счетах N 40108 (40109) и 40110 (40111), включая порядок начисления и отражения по счетам бухгалтерского учета процентной маржи банка-кредитора по таким кредитам. Указанный порядок регламентируется соответствующими нормативными актами Банка России.
Вопрос. Могут ли кредитные организации для контроля за целевым использованием кредитов, предоставленных юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица, производить оплату платежных документов или выдачу средств на заработную плату непосредственно со ссудного счета заемщика, без зачисления суммы кредита на его расчетный (текущий, корреспондентский) счет?
Ответ. В соответствии с п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П предоставление кредитными организациями денежных средств юридическим лицам (а также предпринимателям без образования юридического лица) осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на их расчетный, текущий или корреспондентский счет, в том числе при предоставлении кредитов на оплату платежных документов и на выплату заработной платы. Зачисленные на расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента-заемщика денежные средства расходуются на цели, определенные в кредитном договоре.
Данная норма определяет порядок предоставления кредита (в наличной или безналичной форме), а цель кредита, как и порядок контроля за целевым использованием предоставленного кредита, определяется кредитором и заемщиком в кредитном договоре.
Таким образом, банк не вправе производить оплату платежных документов заемщиков непосредственно со ссудных счетов, поскольку проведение указанных операций противоречит вышеуказанному Положению и Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 (с учетом изменений и дополнений).
Вопрос. На каких счетах бухгалтерского учета должны учитываться открытые клиентам-заемщикам “возобновляемые (револьверные)” кредитные линии?
Могут ли банки разрабатывать условия предоставления кредитов в виде кредитной линии, отличные от установленных Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П?
Ответ. Пункт 2.2 Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П определяет, что предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка может осуществляться путем открытия кредитной линии, т.е. заключения соглашения/договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения.
Таким образом, под кредитной линией в рамках Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими частями в пределах общей суммы договора (независимо от их частичного погашения) и общего срока договора, т.е. сумма всех выданных кредитов за установленный договором срок в рамках открытой кредитной линии должна быть не больше предусмотренной договором общей суммы кредитной линии.
По вопросу о так называемой “возобновляемой”, или “револьверной”, кредитной линии сообщаем, что указанный порядок кредитования ведет к неправильному отражению средств по срокам привлечения, размещения и возврата, что в свою очередь может привести к ослаблению контроля за выданными кредитами, нарушению условий погашения и возврата полученных заемщиками кредитов, к ошибкам при формировании резервов на возможные потери по ссудам и как следствие - к искажению финансовых результатов деятельности банка.
В связи с вышеуказанным кредиты, предоставляемые банками на основании кредитных договоров, содержащих условия, отличные от вышеуказанных, и не соответствующие требованиям Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П, нельзя трактовать как кредитную линию и учитывать их на соответствующих внебалансовых счетах.
Вопрос. Следует ли требовать от кредитных организаций внесения изменений и дополнений в кредитные договоры (в том числе в действующие договоры на открытие кредитной линии) в целях приведения условий предоставления кредита в соответствие с требованиями Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П?
Ответ. Положение Банка России от 31.08.98 N 54-П является нормативным документом Банка России, которым кредитные организации должны руководствоваться при осуществлении операций по предоставлению (размещению) денежных средств (в том числе путем открытия кредитной линии) по договорам, заключенным после вступления его в силу (т.е. с момента его опубликования в “Вестнике Банка России” от 8.10.98 N 70-71). Однако в случае заключения дополнительных соглашений к договорам на предоставление (размещение) кредитными организациями денежных средств, заключенным до указанного срока, банкам следует внести в них необходимые изменения и дополнения для приведения указанных договоров в соответствие с Положением Банка России от 31.08.98 N 54-П.
В связи с вышеизложенным рекомендуем банкам до окончания 1999 года во избежание возникновения разногласий с клиентами и проверяющими органами инициировать заключение дополнительных соглашений к действующим договорам на предоставление денежных средств для приведения их в соответствие с требованиями Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П. При этом территориальные учреждения Банка России не должны расценивать заключение таких дополнительных соглашений как переоформление кредитных договоров в целях требований Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” (с учетом изменений и дополнений).
Вместе с тем банкам следует учитывать, что бухгалтерский учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату (погашению), осуществляемых на основании договоров, заключенных до момента вступления в силу Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П, осуществляется в порядке, установленном вышеуказанным Положением.
Вопрос. Возможно ли с введением Положения Банка России от 31.08.98 N 54-П применение банками иных способов обеспечения исполнения и прекращения обязательств по кредитному договору, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (исполнение обязательств поручителем, отступное, новация, зачет требований и пр.)?
Ответ. Положение Банка России от 31.08.98 N 54-П не содержит норм, ограничивающих права юридических и физических лиц, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации в части обеспечения исполнения и прекращения обязательств по кредитному договору. При этом порядок возврата банку-кредитору денежных средств и уплаты процентов по ним определяется соответствующими законодательными актами и нормативными документами Банка России.
Электронный текст документа
подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:
"Вестник Банка России",
N 20, 31.03.99
