ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 17 июля 1995 года N 36


О порядке исчисления и уплаты акцизов

(с изменениями от 9 ноября 1995 года)
______________________________________________
Утратила силу с 1 сентября 1996 года
на основании Инструкции Госналогслужбы России
от 22 июля 1996 года N 43
______________________________________________

Текст инструкции с учетом:

Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года, внесенными в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора", от 12 августа 1994 г. N 924 "О марках акцизного сбора", от 24 июля 1995 г. N 743 "О частичном изменении постановления Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" и от 28 октября 1995 г. N 1038 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 924".

Настоящая инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1993-1 "Об акцизах" (в редакции законов Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1, от 22 декабря 1992 года N 4178-1), Закона Российской Федерации от 6 августа 1993 года N 5604-1 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах", указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", от 23 декабря 1993 года N 2276 "О мерах государственной поддержки программы организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе "АвтоВАЗ", от 24 декабря 1993 года N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 года N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", постановлений Правительства Российской Федерации от 25 марта 1994 года N 227 "О мерах государственной поддержки легкового автомобилестроения на предприятиях оборонных отраслей промышленности", от 31 марта 1994 года N 273 "О внесении изменений в постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 года N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 25 мая 1994 года N 543 "О некоторых изменениях постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 года N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 1 июня 1994 года N 618 "Об акцизе на легковые автомобили марки "ГАЗ", от 12 августа 1994 года N 923 "Об акцизе на автомобили марки "УАЗ", от 26 сентября 1994 года N 1078 "Об акцизе на автомобили марки "Ока", от 25 ноября 1994 года N 1291 "Об акцизе на автомобили марки "Автокам-2160", от 1 февраля 1995 года N 97 "О мерах по стабилизации российского рынка алкогольной продукции", от 7 марта 1995 года N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", от 22 марта 1995 года N 279 "О внесении изменения в постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 года N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 1 июля 1995 года N 663 "Об акцизе на автомобили марки "Москвич".  

С введением в действие настоящей инструкции утрачивают силу нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, перечисленные в приложении 1.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), спиртованные соки (кроме отпускаемых для выработки ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), пиво, табачные изделия, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, в том числе в сборе (кроме направляемых на комплектацию), легковые автомобили, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны *), бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Ставки акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством Российской Федерации (приложение 2 к настоящей инструкции).

*) В оригинале ("Российские вести" N 184 от 28.09.95) ошибочно указано "от 1,25 тонн".

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года, введенными в действие с 21 декабря 1995 года).

Цена одной марки акцизного сбора является авансовым платежом по уплате акцизов, которая утверждается Правительством Российской Федерации (приложение 7 к настоящей инструкции) (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года, введенными в действие с 21 декабря 1995 года).

При изготовлении предприятиями и организациями подакцизных товаров, как подлежащих маркировке марками акцизного сбора, так и не подлежащих маркировке, налогоплательщики ведут раздельный учет таких товаров (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года, введенными в действие с 21 декабря 1995 года).

Обложению акцизами подлежит спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, включая спирт этиловый ректификованный технический.

Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, винно-водочные изделия, спиртованные соки, пиво облагаются акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются.

Перечень отдельных подакцизных товаров приведен в приложении 3 к настоящей инструкции.

Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями и организациями *), оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежит.

*) Слова "предприятия" по тексту инструкции дополнены словами "и организации" - Изменения и дополнения N 1 Госналогслужбы России от 9 ноября 1995 года, введенные в действие с 21 декабря 1995 года.

Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, отражены в инструкции Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 года N 01-20/741,16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

Вопросы, связанные с порядком уплаты акцизов по отдельным видам минерального сырья, отражены в инструкции Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 октября 1993 года N 113, 23 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ".

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ

2. Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в пункте 1 настоящей инструкции, вносят в бюджет:

- по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и реализующие подакцизные товары, а также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации;

- по всем подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации из давальческого сырья *), предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво);

*) Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям и организациям для дальнейшей переработки, включая розлив.

- по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям и организациям, зарегистрированным в Российской Федерации, - российские предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;

- по подакцизным товарам (продукции), приобретенным без акциза для производства другого вида подакцизных товаров (продукции), но используемым не по целевому назначению, - предприятия и организации, реализующие (использующие для производства неподакцизной продукции) подакцизные товары, которые были приобретены без акциза.

III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3. Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, являются у предприятий и организаций:

- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствам - членам Содружества Независимых Государств, а также государствам - субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в случае, если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;

- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии и организации максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям и организациям, зарегистрированным в Российской Федерации, и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции, является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:

При этом сумма акциза составит:

При этом предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия и организации уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями и организациями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:

При этом сумма акциза составит:

в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии и организации на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31 107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35 420 руб. за 1 дал без учета налога на добавленную стоимость и спецналога), то в такой же сумме (31 107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 выбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья;

г) из полной стоимости изделия с учетом оценки стоимости меха (кожи) заказчика - физического лица, затрат по изготовлению готовых меховых (кожаных) изделий и соответствующей прибыли предприятия и организации по меховым (кожаным) изделиям, изготавливаемым из давальческого сырья по заказам населения.

Для целей обложения акцизами оценка стоимости меха (кожи), владельцем которого является физическое лицо, производится исходя из стоимости меха (кожи), определенной заказчиком в квитанции. Статьей 35 Закона Российской Федерации от 7 сентября 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрено, что стоимость материала (вещи), передаваемого исполнителю, определяется потребителем в договоре или ином документе (квитанции, заказе), подтверждающем его заключение.

Например, заказчик - физическое лицо оценил мех (стоимость материала, передаваемого для пошива мехового изделия) в сумме 100000 руб., стоимость работы по изготовлению мехового головного убора составляет 50000 руб. (без налога на добавленную стоимость и спецналога), тогда расчетная оптовая цена изделия 150 000 руб. (100 000 + 500 00), облагаемый оборот при ставке акциза на головные уборы 20% составит:

При этом сумма акциза составит:

или:

5. Предприятия и организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий-изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия и организации, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия и организации исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без налога на добавленную стоимость и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом акциза без налога на добавленную стоимость и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий и организаций, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в приложении 4 к настоящей инструкции.

6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20 088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31 107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:

При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных средств на счет, а также грузовых таможенных деклараций, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен.

7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции.