ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 22 июля 1996 года N 43


О порядке исчисления и уплаты акцизов

(с изменениями на 12 мая 1997 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с 25 октября 1998 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России
от 14 августа 1998 года N 47

____________________________________________________________________

____________________________________________________________________

В тексте инструкции учтены изменения и дополнения:

от 12 мая 1997 года N 1, внесенные в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 года N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" письмом Госналогслужбы России  от 12 мая 1997 года N 43-1 (Российские вести N 120, 03.07.97).

____________________________________________________________________

Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1993-1 "Об акцизах" и Федерального закона от 7 марта 1996 года N 23-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах".

I. Общие положения

1. Акцизами облагаются следующие товары (продукция)*: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации) (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

__________________    

* Далее - подакцизные товары (сноска в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

Ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и установлены в размерах согласно приложению N 1 к настоящей Инструкции.

Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Федеральный закон "Об акцизах" (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

Коньячный спирт и спирт-сырец, не облагаемые акцизами, должны производиться в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 года N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 N 15-ФЗ) по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и пройти государственную регистрацию согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 года N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции" (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).     

Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.

Настоящая Инструкция не распространяется:

на порядок уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации;

на порядок уплаты акцизов на отдельные виды минерального сырья.

II. Плательщики акцизов

2. Плательщиками акцизов являются:

а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации (за исключением производимых из давальческого сырья), - производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица (далее - организации), а также индивидуальные предприниматели  (подпункт дополнен Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года);

____________________________________________________________________       

В соответствии со статьями 6 и 11 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 N 15-ФЗ) производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции осуществляются организациями - Изменения и дополнения  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года.     

____________________________________________________________________

б) по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья* на территории Российской Федерации, - производящие их организации;

__________________     

* Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив.

в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Организации - плательщики акцизов в случае сдачи в аренду зданий, сооружений, технологических линий или оборудования представляют в течение трех дней с момента заключения договоров в налоговые органы по месту своей регистрации сведения об этом с указанием юридического адреса, а также идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) - арендатора. Налоговые органы, в которых зарегистрированы организации-арендодатели, ежемесячно (до 20 числа следующего за отчетным месяца) направляют эти сведения в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет арендаторов.     

III. Объект налогообложения

3. Объектом налогообложения является:

а) по подакцизным товарам, на которые установлены ставки акцизов в процентах:

производимым на территории Российской Федерации

для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

для организаций, производящих подакцизные товары (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

производимым за пределами территории Российской Федерации

для организаций, подлежащих регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, которым принадлежит давальческое сырье, и которые оплатили стоимость работы по изготовлению этих товаров, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;

б) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения):

для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары (за исключением товаров из давальческого сырья), производимых на территории Российской Федерации, а также производящих подакцизные товары, не реализуемые на сторону и используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, - объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении.

(Пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

4. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передаче подакцизных товаров безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года):

в случае, когда на подакцизные товары установлены ставки акцизов в процентах, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года);

в случае, когда на подакцизные товары установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

По подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

По организациям, выпускающим как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими продукции.

IV. Льготы по налогу

5. Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена).

В случае, если организации, производящие и реализующие подакцизные товары собственного производства, экспортировали эти товары, для освобождения их от уплаты акцизов в налоговые органы предъявляются следующие документы:

а) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров, принадлежащих производителю-плательщику акцизов, осуществляется по договору комиссии, организацией-комиссионером, то производитель этих товаров (комитент) для получения льготы по уплате акцизов представляет в налоговые органы договор комиссии и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;

б) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;

в) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление;

г) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика, с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ и таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При этом льготы при экспорте спирта и алкогольных подакцизных товаров предоставляются только налогоплательщикам, имеющим лицензию на право производства этой подакцизной продукции и квоту (заказ-наряд) на получение (закупку) этилового спирта.

(Пункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

6. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных 8., вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), на себестоимость этих подакцизных товаров не относится, а указывается налогоплательщиком в налоговом расчете по акцизам (декларации) отдельной строкой и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортированных подакцизных товаров (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

Зачет (возмещение) сумм акцизов, уплаченных по сырью, производится после представления организацией - производителем готовых подакцизных товаров в налоговые органы документов, перечисленных в п. 5 настоящей Инструкции, а также платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям, изготавливающим подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве экспортированных подакцизных товаров (абзац в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).

7. Организации (включая собственников давальческого сырья), которым предоставляется льгота по налогообложению экспортируемых товаров, должны обеспечить раздельный учет производства и реализации таких товаров (пункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).        

(Пункт 7 считается пунктом 9 - Изменения и дополнения N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года)

8. Для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых подакцизных товаров налогоплательщики в срок, не позднее 90 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предусмотренных в пункте 5 настоящей Инструкции.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных в разделе IV документов льгота по экспорту не предоставляется.

До представления документов, подтверждающих законность применения льготы по налогообложению экспортируемых товаров, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях (расчетах) указанные операции.

Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска подакцизного товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия).

(Пункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями  N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года).    

(Пункт 8 считается пунктом 10 - Изменения и дополнения N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года)

V.Определение облагаемого оборота по подакцизным товарам,
ставки акцизов на которые установлены в процентах

(наименование раздела в редакции, введенной в действие
 Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 12 мая 1997 года)

9. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза по подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории Российской Федерации (за исключением товаров из давальческого сырья), а также по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, и реализуемых на территории Российской Федерации;