ПИСЬМО
от 7 мая 1998 года N ЕВ-16-28/3471
О расчете сумм страховых взносов в ПФР
для индивидуальных предпринимателей - субъектов
малого предпринимательства
В связи с поступающими обращениями Пенсионный фонд Российской Федерации разъясняет.
Для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", обязанность начисления и уплаты страховых взносов в ПФР с доходов, определяемых исходя из стоимости патента, установлена статьей 2 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования за 1997 год". Действие данной нормы сохранено на 1998 год. Федеральным законом от 08.01.98 N 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год".
Исчисление страховых взносов для данной категории плательщиков производится уполномоченными ПФР с доходов, определяемых посредством расчета исходя из стоимости патента с применением шкалы ставок подоходного налога.
Примеры данного расчета за 1996 - 1998 годы (приложения 1, 2 к настоящему письму ПФР) приведены с учетом отдельных положений Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ (пункт 2 статьи 5) и приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (абзацы 4, 5, 7 пункта 4), касающихся установления стоимости патента с учетом ставки единого налога на совокупный годовой доход, не превышающей 30%, а также новой шкалы ставок подоходного налога, действующей с 1 января 1998 года. (Федеральный закон от 31.12.97 N 157-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".)
При этом для расчетов на 1998 год указанные примеры следует использовать применительно к стоимости патентов, выданных на 1998 год.
Применение шкалы ставок подоходного налога для расчета доходов с целью исчисления платежей в ПФР (письмо ПФР от 19.12.96 N ЕВ-16-11/9325-ИН) обусловлено нормой пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ, согласно которой при переходе индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности уплата ими установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, заменяется уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, т.е. на занятие конкретным видом предпринимательской деятельности выдается конкретный патент.
Это положение отражено также и в предпоследнем абзаце пункта 4 приказа Минфина России от 15.03.96 N 27, согласно которому при занятии гражданами одновременно несколькими видами предпринимательской деятельности патент должен быть оплачен отдельно по каждому виду такой деятельности с соответствующими размерами стоимости каждого из патентов.
Более того, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ в части уплаты страховых взносов исходя из стоимости патента данная норма установлена также по одному виду деятельности, т.е. исходя из стоимости одного патента.
Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, занимающихся одновременно несколькими видами деятельности и оплативших стоимость двух и более патентов, расчет страховых взносов в ПФР должен производиться уполномоченными ПФР отдельно по каждому патенту, а не посредством суммирования стоимости всех патентов.
Если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет различные виды деятельности как по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, так и по установленной ранее системе налогообложения, то уплата страховых взносов в ПФР производится им также отдельно по каждому виду деятельности в установленном порядке, т.е. расчет страховых взносов осуществляется в первом случае - с дохода, определяемого исходя из стоимости патента, а во втором - с декларированного дохода.
Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ определено, что для индивидуальных предпринимателей стоимость патента является фиксированным платежом.
Вместе с тем доходы от видов деятельности, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотрены при декларировании доходов. В частности, в пункте 4.6 раздела IV Декларации о доходах 1997 года (приложение N 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35 в редакции Приказа Госналогслужбы России от 08.12.97 N АП-3-08/230) указываются вид деятельности, сумма валового дохода, количество работающих по договорам гражданско-правового характера и стоимость патента.
Однако, как следует из раздела VII "Расчет облагаемого дохода и суммы налога" Декларации и рекомендаций по ее заполнению, данные, указанные в пункте 4.6, не участвуют в расчете облагаемого дохода.
Таким образом, уплаченная стоимость патента не подлежит перерасчету по фактически полученному доходу и не принимается во внимание при определении доходов для целей исчисления подоходного налога.
Учитывая изложенное, а также тот факт, что расчет страховых взносов для данной категории плательщиков производится исходя из фиксированной суммы, перерасчет страховых взносов по фактическому доходу, полученному ими в течение календарного года, не производится. Сумма страхового взноса, исчисленная исходя из стоимости патента, является так же, как и стоимость патента, фиксированным платежом.
Следует иметь в виду, что в случае, если переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения произошел с начала года и ему следует в течение года уплатить годовую стоимость патента, расчет страховых взносов производится из годовой стоимости патента.
Вместе с тем в случае, если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения со второго (третьего, четвертого) квартала и уплатил стоимость патента за три (два, один) квартала, расчет страховых взносов производится исходя из указаний в патенте его стоимости за три (два, один) квартала. При этом расчет стоимости патента на указанные периоды производится налоговыми органами и является их прерогативой.
Данное положение обусловлено нормой Федерального закона от 05.02.97 N 26-ФЗ, согласно которой уплата страховых взносов производится данной категорией плательщиков исходя из стоимости патента. При этом вышеназванным законодательным актом стоимость патента не определена как годовая.
Статьей 2 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ установлены условия перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Ими являются предельная численность работающих до 15 человек и совокупный размер валовой выручки, который не должен превышать суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача индивидуальным предпринимателем заявления на право применения упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в любой период года (с начала, с середины или в конце года) представляют в налоговые органы декларацию за период, предшествующий переходу, для целей перерасчета авансовых платежей, а также для определения правомерности применения ими упрощенной системы налогообложения в текущем (следующем) календарном году.
В данном случае сведения о фактическом доходе (за период текущего года, предшествующий переходу на упрощенную систему), подтвержденные налоговыми органами, должны быть представлены индивидуальным предпринимателем и в органы ПФР с целью уточнения его взаиморасчетов с ПФР.
При отсутствии возможности представления индивидуальным предпринимателем вышеназванных сведений на момент его обращения в органы ПФР для перерегистрации и определения суммы страховых взносов, исчисленной исходя из стоимости патента (абзац 12 письма ПФР от 19.12.96 N ЕВ-16-11/9325-ИН), уполномоченным ПФР следует произвести перерасчет страховых взносов (исходя из предполагаемого дохода), полагающихся к уплате за период текущего года, отработанный индивидуальным предпринимателем по ранее принятой системе налогообложения, и обязать его произвести их уплату в ближайший к дате обращения в органы ПФР установленный срок, а также рассчитаться за этот период года по фактически полученному доходу по итогам его декларирования.
Например: предполагаемый доход индивидуального предпринимателя на 1998 год составляет 30000 руб., соответственно сумма страховых взносов, исчисленная с применением установленного размера тарифа (28%), - 8400 руб. К уплате 15 июля, 15 августа, 15 ноября полагается по 2800 руб. (8400 : 3). С 1 апреля 1998 года он перешел на упрощенную систему. В данном случае (при отсутствии у индивидуального предпринимателя возможности представления сведений о фактическом доходе на момент обращения) следует сумму страховых взносов, исчисленную с предполагаемого дохода на 1998 год (8400 руб.), разделить на 12 месяцев и умножить на 3 месяца 1998 года, отработанных по ранее принятой системе, с целью получения суммы страховых взносов, полагающихся к уплате за январь, февраль и март 1998 года, которая составит в сумме 2100 руб. (8400 руб. : 12 х 3). Таким образом, предприниматель обязан уплатить страховые взносы в размере 2100 руб. до 15 июля 1998 года, т.е. до ближайшего к дате обращения установленного срока уплаты. Кроме того, индивидуальному предпринимателю следует до 15 июля 1999 года рассчитаться по фактическому доходу, полученному в период с января по март 1998 года от занятия предпринимательской деятельностью по ранее принятой системе.
В случае если индивидуальный предприниматель наряду с упрощенной системой налогообложения продолжает заниматься отдельными видами предпринимательской деятельности по ранее принятой системе налогообложения, вышеназванное уточнение взаиморасчетов с ПФР по фактическому доходу, полученному от занятия этими видами деятельности, производится им в установленном порядке (до 15 июля следующего года).