Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 октября 2013 года N ЕД-4-3/18530@


На рассмотрение проекта ответа

Федеральная налоговая служба направляет на рассмотрение проект ответа на обращение Управления ФНС России по Свердловской области от 19.09.2013 N 03-15/26747@ и просит согласовать указанный проект ответа в возможно короткий срок.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваше обращение от 19.09.2013 N 03-15/26747@ и по вопросу перехода налогоплательщиков с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в течение календарного года в ситуации, изложенной в вашем обращении, сообщает следующее.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 2013 года организации переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке.

При этом установлено, что перейти на иной режим налогообложения налогоплательщики ЕНВД вправе только со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 Кодекса.

Организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Как следует из обращения, организация, осуществляющая розничную торговлю, применяла общий режим налогообложения в связи с несоответствием требованиям подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

16 января 2013 года из состава учредителей данной организации вышла другая организация, имевшая долю участия более 25%.

Поскольку в действующей редакции главы 26.3 Кодекса не содержится запрета на переход налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение календарного года, то при соответствии данной организации иным условиям и ограничениям, установленным главой 26.3 Кодекса, и в случае подачи в налоговый орган соответствующего заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, у неё появляется право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД с любой даты (начиная с 16.01.2013), указанной в заявлении.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 19 сентября 2013 года N 03-15/26747@


По единому налогу на вмененный доход

В связи с поступившими запросами налоговых органов Управление ФНС России по Свердловской области просить разъяснить порядок перехода налогоплательщиков с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в течение календарного года.

Подпунктом 2. п.2 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что на уплату ЕНВД не вправе переходить организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Организация розничной торговли применяла общий режим налогообложения в связи с несоответствием требованиям подп.2 п.2 ст.346.26 Кодекса.

16.01.2013 из состава учредителей данной организации вышла другая организация, ранее имевшая долю участия более 25%, таким образом, с 16.01.2013 организация соответствует требованиям подп.2 п.2 ст.346.26 Кодекса.

12.02.2013 данная организация подала заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-1, в котором указала дату начала осуществления деятельности на ЕНВД 1 февраля 2013 года.

Порядок перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД, а также постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД установлен ст.346.28 Кодекса.

Согласно указанной статье организации и индивидуальные предприниматели с 2013 года переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Из системного толкования ст.346.26 и ст.346.28 Кодекса у организации после 16.01.2013 возникает право перехода на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.

При этом следует учесть, что с 01.01.2013 утратил силу ранее действовавший абз.2 п.2.3 ст.346.26 Кодекса, предусматривающий возврат на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала квартала, следующего за кварталом, в котором доля участия других организаций снова составит менее 25 процентов. Из чего можно сделать вывод, что с 2013 года переход с общего режима на ЕНВД в течение календарного года не предусмотрен. Данная позиция косвенно подтверждается разъяснениями Минфина России от 31.08.2012 N 03-11-06/3/64, от 11.01.2013 N 03-11-06/3/1.

Однако в данных письмах Минфина речь идет о переходе на уплату ЕНВД со следующего календарного года, если средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. То есть позиция Минфина России, изложенная в рассматриваемых письмах, не может учитываться в данной ситуации, так как основана исходя из положений подп.1 п.2.2 ст.346.26 Кодекса и иных обстоятельств.

С учетом того, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, просим довести позицию ФНС России, с какого момента в рассматриваемой ситуации возможен переход на ЕНВД:

- с 1 февраля 2013 года,

- с 1 апреля 2013 года,

- с 1 января 2014 года.

По нашему мнению, налогоплательщик, применяющий в 2013 году по какому-либо виду предпринимательской деятельности общий режим налогообложения в связи с несоответствием ограничениям, установленным подп.1, 2 п.2.2 ст.346.26 Кодекса, в случае устранения данных несоответствий вправе перейти на ЕНВД по этому же виду предпринимательской деятельности только с начала следующего календарного года. В течение 2013 года такой налогоплательщик вправе применять ЕНВД только в том случае, если начнет осуществлять новый вид предпринимательской деятельности, указанный в п.2 ст.346.26 Кодекса.

Советник государственной гражданской
службы Российской Федерации
1 класса
С.М.Кочнев

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка