ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 18 ноября 2015 года N 505-П

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми организациями

(с изменениями на 17 ноября 2016 года)

В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 16 ноября 2015 года N 34) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

(Преамбула в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 17 ноября 2016 года N 4202-У. - См. предыдущую редакцию)

Глава 1. Общие положения

1.1. В настоящем Положении определен порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, за исключением:

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору с физическим лицом;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору с юридическим лицом, не являющимся некредитной финансовой организацией;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом;

операций с имуществом, полученным в доверительное управление по договору доверительного управления ипотечным покрытием.

1.2. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

При совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".

1.3. Некредитные финансовые организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядком его применения (далее - План счетов), установленным Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94-95), в номере лицевого счета указывают признак доверительного управления: 0 - собственные операции, 1 - операции некредитных финансовых организаций - учредителей управления, 2 - операции некредитных финансовых организаций, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Глава 2. Бухгалтерский учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

2.1. Некредитная финансовая организация - учредитель доверительного управления, за исключением приобретателя ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление (например, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, ипотечные сертификаты участия) (далее - учредитель управления), отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы на балансовых счетах главы А Плана счетов, как если бы учредитель управления управлял ими самостоятельно. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 1. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

Учредитель управления устанавливает периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.

2.2. Отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, с учетом требований настоящего Положения.

2.3. Некредитная финансовая организация - приобретатель ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление, осуществляет бухгалтерские записи при осуществлении операций с такими ценными бумагами в порядке, установленном Положением Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 29 октября 2015 года N 39528 ("Вестник Банка России" от 16 ноября 2015 года N 103), с учетом положений пункта 2.2 настоящей главы.

2.4. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При передаче в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", счета N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках - нерезидентах", счета N 208 "Специальные счета" (далее - счета учета денежных средств) (признак доверительного управления - 0).

Аналитический учет по счету N 47901 ведется по каждому договору доверительного управления и каждому счету в кредитной организации.

При передаче в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0).

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся бухгалтерские записи в следующем порядке.

На сумму положительной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0).

2.5. Переоценка денежных средств в иностранной валюте, переданных в доверительное управление, отражается следующими бухгалтерскими записями.

Положительная переоценка:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1).

Отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

2.6. Поступление платежей, приводящее к увеличению суммы денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается по дебету счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1). Платежи за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, отражаются по кредиту счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

Осуществляемые за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, оплата приобретаемого имущества, предоставление (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита) или иные платежи отражаются учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 4 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

Поступление суммы процентов по договорам займа, договорам банковского вклада (депозита), процентов или купона по долговым ценным бумагам, суммы доходов от участия в других организациях, основной суммы займа (вклада, депозита), погашения по долговым ценным бумагам, суммы неустойки или иных платежей, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

2.7. Отражение учредителем управления обесценения и переоценки активов, переданных в доверительное управление, на соответствующих счетах учета активов, счетах учета резервов под обесценение активов, счетах учета переоценки активов, счетах учета доходов, расходов и добавочного капитала осуществляется с признаком доверительного управления - 1 с учетом положений пунктов 2.13 и 2.14 настоящей главы.

2.8. Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При получении учредителем управления указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0).

2.9. Сумма вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0 или 1, если вознаграждение удерживается доверительным управляющим из средств, полученных в доверительное управление).

Удержание доверительным управляющим причитающегося ему вознаграждения из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

Выплата учредителем управления вознаграждения доверительному управляющему отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).