ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 2 сентября 2015 года N 488-П

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями

(с изменениями на 26 сентября 2022 года)

Информация об изменяющих документах

____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

указанием Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 29.12.2016) (о порядке вступления в силу см. пункты 2 и 3 указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У) (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У);

указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 13.09.2017) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У);

указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 19.10.2020) (вступило в силу c 31 декабря 2020 года);

указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 27.09.2022) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указания Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У);

указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У (Официальный сайт Банка России www.cbr.ru, 15.11.2022) (о порядке вступления в силу см. пункт 2 указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У).

____________________________________________________________________



В соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 июня 2015 года N 18) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов.

(Преамбула в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение распространяется на производные финансовые инструменты, определяемые в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст.1918; 2022, N 29, ст.5298), на договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита, и договоры, определяемые в качестве производных инструментов в соответствии с Приложением А Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50779), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный N 58832), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62829), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018-2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828) (далее - МСФО (IFRS) 9).

Настоящее Положение не распространяется на операции, определяемые как покупка или продажа на стандартных условиях в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

1.2. Первоначальное признание в бухгалтерском учете договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также договоров, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Положения, осуществляется при заключении некредитной финансовой организацией указанных договоров.

Датой первоначального признания производного финансового инструмента, а также договоров, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете является дата заключения договора.

1.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты в соответствии с главой 2 настоящего Положения оцениваются по справедливой стоимости, под которой в целях настоящего Положения понимается цена, которая может быть получена при продаже производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или которая подлежит уплате при передаче производного финансового инструмента, являющегося обязательством, при обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.

Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре требований к контрагенту превышает совокупную стоимостную оценку обязательств перед контрагентом по этому договору и некредитная финансовая организация ожидает увеличение будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально выгодных для некредитной финансовой организации условиях.

Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре обязательств некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает совокупную стоимостную оценку требований к контрагенту по этому договору и некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально невыгодных для некредитной финансовой организации условиях.

При определении совокупной стоимостной оценки требований и обязательств используется оценка справедливой стоимости требований и обязательств, если справедливую стоимость возможно определить.

Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются на активном балансовом счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" (далее - счет N 52601), производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на пассивном балансовом счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее - счет N 52602) (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

С 1 января 2025 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У в абзац пятый пункта настоящего Решения будут внесены изменения.

____________________________________________________________________

1.4. Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой актив, при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту, в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, или если она передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, другому лицу, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - МСФО (IAS) 39), в том числе при уступке всех требований и обязательств по договору.

Признание производного финансового инструмента также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору.

Некредитная финансовая организация передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, если она передает права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, или если она сохраняет права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет условиям, установленным МСФО (IAS) 39.

Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части, когда указанное в договоре обязательство исполнено, договор расторгнут или срок его действия истек, а также при уступке всех требований и обязательств по договору.

Значительное изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части (независимо от того, связано ли это изменение с финансовыми трудностями другой стороны по договору) следует учитывать как прекращение признания первоначального производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.

В отношении условий, связанных с прекращением признания производных финансовых инструментов, не урегулированных в рамках настоящего Положения, некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IAS) 39.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2017 года указанием Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

Пункт 1.4 настоящего Положения действует до 1 января 2025 года - см. пункт 3 указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У).

____________________________________________________________________     

________________

Сноска исключена с 1 января 2017 года - указание Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У. - См. предыдущую редакцию.

1.4_1. Некредитными финансовыми организациями, кроме негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций и обществ взаимного страхования, соответствующих критериям, установленным пунктом 20В Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2017 года N 50н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2017 года N 46773 (далее - МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"), применяется МСФО (IFRS) 9. Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования, соответствующие критериям, установленным пунктом 20В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", должны применять МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2025 года. В случае если негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией или обществом взаимного страхования, соответствующими критериям, установленным пунктом 20В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", принимается решение о применении МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2025 года, указанное решение должно быть отражено в учетной политике.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 31 декабря 2020 года указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У; в редакции, введенной в действие с 31 декабря 2022 года указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

Абзац первый пункта 1.4_1 настоящего Положения действует до 1 января 2025 года - см. пункт 3 указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У).

____________________________________________________________________     


Положения пункта 1.4 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, действует до 1 января 2021 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

Абзац второй пункта 1.4_1 настоящего Положения действует до 1 января 2025 года - см. пункт 3 указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У).

____________________________________________________________________

          

К некредитной финансовой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, действует до 1 января 2021 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

____________________________________________________________________

Абзац третий пункта 1.4_1 настоящего Положения действует до 1 января 2025 года - см. пункт 3 указания Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У (с изменениями, внесенными указанием Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, указанием Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У, указанием Банка России от 16 августа 2022 года N 6220-У).

____________________________________________________________________     


Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой актив, при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту, в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, или если она передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, другому лицу, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в том числе при уступке всех требований и обязательств по договору.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2023 года указанием Банка России от 26 сентября 2022 года N 6256-У. - См. предыдущую редакцию)

Признание производного финансового инструмента также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору.

Некредитная финансовая организация передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, если она передает права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, или если она сохраняет права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет условиям, установленным МСФО (IFRS) 9.

Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части, когда указанное в договоре обязательство исполнено, договор расторгнут или срок его действия истек, а также при уступке всех требований и обязательств по договору.

Значительное изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части (независимо от того, связано ли это изменение с финансовыми трудностями другой стороны по договору) следует учитывать как прекращение признания первоначального производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.

В отношении условий, связанных с прекращением признания производных финансовых инструментов, не урегулированных в рамках настоящего Положения, некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IFRS) 9.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2017 года указанием Банка России от 30 августа 2016 года N 4113-У)

1.5. Бухгалтерские записи по отражению в учете производных финансовых инструментов осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами некредитной финансовой организации.

Некредитная финансовая организация обязана принять внутренние документы, определяющие процедуры принятия решений, распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами некредитной финансовой организации с даты первоначального признания производного финансового инструмента по дату прекращения признания производного финансового инструмента.

Этот документ входит в профессиональные
справочные системы «Кодекс» и  «Техэксперт»