ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 11 октября 1995 года N 39
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
(с изменениями на 4 августа 2000 года)
____________________________________________________________________
Утратило силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В настоящей Инструкции учтены изменения и дополнения:
N 1 Госналогслужбы России от 23 января 1996 года, внесенными в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 30 ноября 1995 года N 188-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", статьей 1 Федерального закона от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности" (Российские вести N 30, 15.02.1996);
N 2 Госналогслужбы России от 14 марта 1996 года, внесенными в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 февраля 1995 года N 25-ФЗ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей", статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", постановлением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 1995 года N 1120 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" (Российские вести, N 104, 06.06.96);
N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, внесенными в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (Российские вести, N 182, 26.09.96);
N 4 Госналогслужбы России от 12 марта 1997 года, внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Российские вести, N 120, 03.07.97, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, май 1997 года);
N 5 Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года (приказ Госналогслужбы России от 29 декабря 1997 года N АП-3-03/252, государственный регистрационный N 1446), внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Российские вести, N 5, 14.01.98, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 2, январь 1998 года);
N 6 Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года (приказ Госналогслужбы России от 7 августа 1998 года N БФ-3-03/170, государственный регистрационный N 1602), внесенными в целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 24, 21.09.98).
Письмом Госналогслужбы России от 01.10.98 N ИС-6-03/674 сообщено, что Изменения и дополнения N 6 к настоящей Инструкции вводятся в действие по оборотам реализации начиная с 1 октября 1998 года;
N 7 Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июля 1999 года (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июля 1999 года N АП-3-03/226, государственный регистрационный N 1867), внесенными в соответствии с Федеральным законом от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Российская газета, N 168, 30.08.99).
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В Инструкции также учтено:
решение Верховного Суда Российской Федерации от 14 июля 1999 года N ГКПИ 99-428;
решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 апреля 2000 года N ГКПИ 2000-176;
решение Верховного Суда Российской Федерации от 4 августа 2000 года N ГКПИ 2000-417.
____________________________________________________________________
Инструкция издана на основании:
Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" с внесенными изменениями и дополнениями и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 года N 1994-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; Закона РСФСР от 21 марта 1991 года N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР"; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" *1).
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 года N 01-20/741,16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".
____________________________________________________________________
В настоящее время действует также Инструкция о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденная приказом ГТК России от 16.02.00 N 114 и МНС России от 16.02.00 N АП-3-03/52 (Минюст 04.04.2000 N 2175).
____________________________________________________________________
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность*;
_________________________
г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "организации" или "предприятия".
III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Объектами налогообложения являются:
а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.
6. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
7. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг;
г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
ж) рекламных услуг;
з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) (подпункт в редакции, введенной в действие Изменениями и дополнениями N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года);
в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
9. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги) (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).
Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).
Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговые органы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 2 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ):
по экспортным товарам - в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ);
по экспортным работам и услугам - в разделе VI настоящей инструкции (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).
Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", кроме подпункта "а" пункта 1 (пункт 12 настоящей инструкции, кроме подпункта "а"), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются (абзац в редакции Изменений и дополнений N 3 Госналогслужбы России от 22 августа 1996 года, введенной в действие с 9 апреля 1996 года в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 25-ФЗ).
Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.
К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.
