ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 марта 1996 года N 39-2


Изменения и дополнения N 2
Инструкции государственной налоговой службы Российской Федерации
от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость"

____________________________________________________________________
Утратило силу с 26 мая 2001 года на основании
приказа МНС России от 6 марта 2001 года N БГ-3-03/77.
Не применяется с 1 января 2001 года в связи с введением в действие
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации

____________________________________________________________________

1. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 февраля 1995 года N 25-ФЗ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей", статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 1995 года N 1120 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов" вносятся следующие изменения и дополнения:

1.1. Подпункт "д" пункта 10 раздела IV "Определение облагаемого оборота" излагается в следующей редакции:

"д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);".

1.2. Второй абзац подпункта "б" пункта 30 раздела X "Сроки уплаты налога и представления расчетов" излагается в следующей редакции:

"Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений, действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация, подавшая заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла ее официальная регистрация.".

2. В целях уточнения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость:

2.1. В пункте 12 раздела V "Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога":

2.1.1. Сноска к подпункту "а" излагается в следующей редакции:

"*) Подпункт "а" пункта 12 настоящей Инструкции действует с учетом пункта 2 статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Особенности освобождения от налога на добавленную стоимость экспортируемых услуг (работ) излагаются в разделе VI настоящей Инструкции.".

2.1.2. В первом абзаце подпункта "л" слова "услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам" заменяются словами "услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам";

2.1.3. Второй абзац подпункта "у" излагается в следующей редакции:

"При этом освобождаются независимо от источника и формы оплаты: платные медицинские услуги для населения; лекарственные средства, в том числе лекарства - субстанции, включая внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также ремонт и изготовление очковой оптики (линзы и оправа для очков, кроме солнцезащитных), ремонт слуховых аппаратов, протезно ортопедических изделий. Ветеринарные и санитарно эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.";

2.1.4. Подпункт "у" после третьего абзаца дополняется текстом следующего содержания:

"При предоставлении льготы в части технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, следует руководствоваться перечнем технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, приведенным в приложении N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.";

2.1.5. Пятый абзац подпункта "у" излагается в следующей редакции:

"Не освобождаются от налога на добавленную стоимость комплектующие изделия, запасные части, ремонт, монтаж медицинской техники и медицинского оборудования.";

2.1.6. Второй абзац подпункта "ч" излагается в следующей редакции:

"Услуги заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, организаций розничной торговли и аукционной продажи товаров по реализации вышеназванных изделий народных промыслов налогом на добавленную стоимость не облагаются.".

2.2. Абзац первый подпункта "а" пункта 14 раздела VI "Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым" после слов "в установленном порядке" дополняется словами "при наличии документов, подтверждающих факт выполнения работ (услуг) за пределами территории государств - участников СНГ".

2.3. Примечание к пункту 15 раздела VII "Ставки налога" излагается в следующей редакции:

"Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.".

2.4. В пункте 19 раздела IX "Порядок исчисления налога":

2.4.1. В абзаце первом слова "фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги)" заменяются словами "фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги)";

2.4.2. Абзац семнадцатый излагается в следующей редакции:

"Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).";

2.4.3. Абзац восемнадцатый излагается в следующей редакции:

"Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.";

2.4.4. Абзац девятнадцатый излагается в следующей редакции:

"При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных  Постановлением  Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 года N  1258  "Об  установлении  предельного  размера расчетов   наличными   деньгами   в   Российской   Федерации   между юридическими  лицами"  и  распоряжением   Правительства   Российской Федерации от 26 августа 1995 года N 1225р - для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации - изготовителя (предприятия - изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.";

2.4.5. В абзаце двадцатом слова "и в расчетных документах" заменяются словами "то и в расчетных документах";

2.4.6. В абзаце двадцать первом слова "13,65 процентов" заменяются словами "13,79 процента", а слова "и специального налога в размере 1,02 процента" исключаются;

2.4.7. Пример после абзаца двадцать первого излагается в следующей редакции:

"Пример                                      

6. Начисление налогов

Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:

2.5. В первом абзаце пункта 21 раздела IX "Порядок исчисления налога" после слов "(оприходованные) товарно-материальные ресурсы" слова "(работы, услуги)" заменяются словами "выполненные работы, оказанные услуги".

2.6. В пункте 22 раздела IX "Порядок исчисления налога":

2.6.1. В первом абзаце слова "уплаченные поставщикам материальных ресурсов" заменяются словами "уплаченные поставщикам товаров, материальных ресурсов (работ, услуг)";

2.6.2. Во втором, третьем, четвертом абзацах исключаются слова "(работ, услуг)";

2.6.3. Пятый абзац после слова "границы" дополняется словами "государств - участников СНГ".

2.7. В шестом абзаце пункта 27 раздела IX "Порядок исчисления налога" слова "субъекта федерации" заменяются словами "субъекта Российской Федерации".