ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 15 мая 1995 года N 30


О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды

(с изменениями на 3 августа 1999 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с 10 июля 2000 года на основании
Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 года N 59.
____________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Инструкция с учетом изменений и дополнений:

N 1 Госналогслужбы России от 17 июля 1995 года, внесенных в соответствии с Федеральными законами от 11 ноября 1994 года N 37-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды" и от 23 июня 1995 года N 94-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих".

Действие дополненных подпунктов 23.4, 36.9 и 53.7 распространяется на весь период с начала и до завершения реализации ранее начатых и реализуемых на момент принятия названного Федерального закона целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;

N 2 Госналогслужбы России от 7 сентября 1995 года;

N 3 Госналогслужбы России от 7 декабря 1995 года, внесенных в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации";

N 4 Госналогслужбы России от 12 января 1996 года, внесенных в соответствии с внесенными дополнениями Федеральными законами от 22 августа 1995 года N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" и от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности" в Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации";

N 5 Госналогслужбы России от 23 августа 1996 года, внесенных в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1996 года N 16-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 1 и пункта 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года "О дорожных фондах в Российской Федерации" (изменения действуют в 1996 году);

Письмом Госналогслужбы России от 6 января 1997 года N ВП-6-07/6 срок действия Изменений и дополнений N 5 продлен на период с 1 января 1997 года до вступления в силу Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".

N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года, внесенных в соответствии с Федеральными законами от 26 февраля 1997 года N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год", от 23 февраля 1995 года N 25-ФЗ "О специальном налоге с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей", от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года N 1008 "О Федеральном дорожном фонде Российской Федерации", а также в целях уточнения порядка применения Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) в связи с поступающими запросами о порядке налогообложения отдельных категорий плательщиков (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 9, май 1997 года);

N 7 Госналогслужбы России от 11 декабря 1997 года (приказ Госналогслужбы России от 11 декабря 1997 года N АП-3-07/237, государственный регистрационный N 1434 18.12.97), внесенных в соответствии с Федеральным законом от 26 мая 1997 года N 82-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" (Российская газета, 29 мая 1997 года, N 104) и в целях уточнения порядка применения Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 31 октября 1991 года, N 44, ст.1426) с последующими изменениями и дополнениями (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти N 2, январь 1998 года) *1);

N 8 Госналогслужбы России от 31 марта 1998 года (приказ Госналогслужбы России от 31 марта 1998 года N АП-3-07/58, государственный регистрационный N 1499 01.04.98), внесенных в соответствии с Федеральными законами от 26 марта 1998 года N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" и от 28 марта 1998 года N 51-ФЗ "О внесении дополнения в статью 4 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"  (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 8, апрель 1998 года);

N 9 МНС России от 19 июля 1999 года (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19 июля 1999 года N АП-3-03/225, государственный регистрационный N 1868 13.08.99), внесенных в связи с принятием Федерального закона от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации N 7, 15.02.99) (Российская газета, N 168, 30.08.99);

N 10 МНС России от 3 августа 1999 года (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 3 августа 1999 года N АП-3-03/255, государственный регистрационный N 1881 01.09.99), внесенных в соответствии с решением Верховного Суда Российской Федерации от 14 октября 1998 года  N ГКПИ 98-393 и в связи с принятием Федеральных законов от 31 июля 1998 года  N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", от 29 декабря 1998 года  N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", от 12 апреля 1999 года  N 72-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и от 4 мая 1999 года  N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (Российская газета, N 185, 21.09.99).

___________________________________________________________________

Настоящая Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями и регулирует порядок исчисления и уплаты в Федеральный и территориальные дорожные фонды налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств (преамбула в редакции, введенной в действие  Изменениями и дополнениями N 7 Госналогслужбы России от 11 декабря 1997 года).

 I. Порядок исчисления и уплаты налога на реализацию
горюче-смазочных материалов

1. Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива) являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения) - далее "организации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица - далее "предприниматели", реализующие указанные материалы.

При исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов из налогооблагаемой базы исключаются обороты предприятий-изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств по ценам, приближенным к мировым  (абзац в редакции, введенной в действие  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Для предоставления льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников Содружества Независимых Государств (далее - государств - участников СНГ) горюче-смазочных материалов, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии, поручения, агентскому договору, в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года):

- контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского лица - налогоплательщика с иностранным лицом на поставку горюче-смазочных материалов (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации горюче-смазочных материалов иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск горюче-смазочных материалов в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который горюче-смазочные материалы были вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган) (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

В случаях:

- если вывоз горюче-смазочных материалов осуществляется с использованием трубопроводного транспорта, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- если вывоз горюче-смазочных материалов осуществляется через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- копии транспортных, или товаросопроводительных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз горюче-смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

При вывозе экспортируемых горюче-смазочных материалов судами через морские порты для подтверждения факта экспорта горюче-смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ представляются следующие документы (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года):

- копия поручения на отгрузку экспортных горюче-смазочных материалов с указанием порта разгрузки с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- копия коносамента на перевозку экспортных горюче-смазочных материалов, в котором в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами территорий государств - участников СНГ (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

При вывозе экспортируемых горюче-смазочных материалов с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта горюче-смазочных материалов за пределы территорий государств - участников СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств - участников СНГ (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

При вывозе экспортируемых горюче-смазочных материалов железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством - участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств - участников СНГ, может представляться копия грузовой таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из Российской Федерации горюче-смазочные материалы, перемещаемые через таможенные границы государств - участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства - участника СНГ (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами территорий государств -  участников СНГ, могут не представляться в случаях (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года):

- вывоза горюче-смазочных материалов в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года);

- вывоза горюче-смазочных материалов, экспортируемых с таможенной территории Российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами - участниками СНГ (странами дальнего зарубежья), кроме горюче-смазочных материалов, вывозимых автомобильным транспортом (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Не являются плательщиками налога субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Реализация горюче-смазочных материалов в рамках совместной деятельности подлежит обложению налогом на реализацию горюче-смазочных материалов в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

2. Объектом налогообложения для организаций - изготовителей горюче-смазочных материалов является оборот по реализации горюче-смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без налога на добавленную стоимость  (абзац в редакции, введенной в действие  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

При реализации горюче-смазочных материалов, ввозимых на территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является оборот по реализации горюче-смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без налога на добавленную стоимость (абзац дополнительно включен - Изменения и дополнения N 8 Госналогслужбы России от 31 марта 1998 года).

Абзац исключен с 26 октября 1995 года - Изменения и дополнения N 2 Госналогслужбы от 7 сентября 1995 года.

Организации, передающие сырье для переработки его в горюче-смазочные материалы, уплачивают налог, исходя из фактических цен реализации этих горюче-смазочных материалов, без налога на добавленную стоимость (абзац в редакции, введенной в действие  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Абзац исключен с 14 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 10 МНС России от 3 августа 1999 года.

Абзац исключен с 14 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 10 МНС России от 3 августа 1999 года.

Абзац исключен с 14 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 10 МНС России от 3 августа 1999 года.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации горюче-смазочных материалов при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения горюче-смазочных материалов в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести горюче-смазочные материалы на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований (абзац дополнительно включен  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

Абзац исключен с 14 октября 1998 года - Изменения и дополнения N 10 МНС России от 3 августа 1999 года.

Для организаций, осуществляющих обмен горюче-смазочных материалов на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых горюче-смазочных материалов, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах) (абзац в редакции, введенной в действие  Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).

3. При перепродаже горюче-смазочных  материалов объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных  материалов, исходя из фактических цен реализации (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). При этом к плательщикам, реализующим горюче - смазочные материалы, относятся как организации, так и предприниматели (абзац в редакции, введенной в действие с 14 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 10 МНС России от 3 августа 1999 года).

Для организаций и предпринимателей, приобретающих горюче - смазочные материалы для их доработки с целью улучшения качественных характеристик, товарного вида (в том числе за счет расфасовки в другую тару) и последующей перепродажи, объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных  материалов, исходя из фактических цен реализации (без налога на добавленную стоимость), и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). Указанная сумма разницы включает все затраты, связанные с улучшением качества горюче-смазочных  материалов, их товарного вида, а также издержки обращения, включая расходы по транспортировке, хранению, реализации, коммерческие расходы, акциз и прибыль организации - перепродавца горюче-смазочных  материалов (абзац в редакции, введенной в действие с 14 октября 1998 года Изменениями и дополнениями N 10 МНС России от 3 августа 1999 года).

При реализации горюче-смазочных материалов в рамках договора комиссии, поручения, агентского договора налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают комитент, доверитель, принципал от всей фактической суммы реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) в случае, если комитент, доверитель, принципал являются изготовителями реализуемых горюче-смазочных материалов, или от суммы разницы между всей фактической суммой реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость) в случае перепродажи комитентом, доверителем, принципалом горюче-смазочных материалов (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 6 Госналогслужбы России от 27 марта 1997 года).