ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 30 августа 1994 года N ВЗ-6-05/319

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 30 августа 1994 года N 04-03-11

ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО


О налоге на добавленную стоимость

____________________________________________________________________
Утратило силу с 30 ноября 1995 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39
____________________________________________________________________

Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами с мест о порядке расчетов предприятий с бюджетом по налогу на добавленную стоимость сообщают следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, основанием для вычета сумм этого налога по приобретенным материальным ресурсам являются расчетные документы, в которых суммы налога должны выделяться отдельной строкой.

При этом согласно инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) стоимость оприходованных материалов без расчетных документов учитывается при расчете среднего процента без суммы налога на добавленную стоимость, суммы налога учитываются лишь при составлении расчетов по НДС того расчетного периода, в котором поступят расчетные документы.

Перечень расчетных документов установлен письмом Центрального банка России от 9 июля 1992 г. N 14 "О введении в действие Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации".

Формы расчетов между плательщиком и продавцом определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями), и при безналичных расчетах могут использоваться следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования - поручения.

Между тем, по имеющимся в Государственной налоговой службе Российской Федерации данным, отдельные предприятия в течение 1992 1994 гг. производили расчет среднего процента не на основании вышеуказанных расчетных документов, а на основании счетов - фактур.

Счет - фактура может служить основанием для включения налога на добавленную стоимость в расчет среднего процента для определения суммы НДС по материальным ресурсам, подлежащей вычету за отчетный период, только в случае приобретения материальных ресурсов в порядке бартерных сделок.

В связи с этим налоговыми органами Российской Федерации в ряде регионов по указанным выше предприятиям в результате документальных проверок произведены доначисления с применением финансовых санкций в особо крупных размерах, взыскание которых может привести к резкому ухудшению платежной дисциплины, а также к их остановке.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что до настоящего времени налоговыми и финансовыми органами четко не трактовалось понятие расчетных документов, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации предлагают руководствоваться следующим.

В тех случаях, когда предприятия расчет среднего процента по возмещению входного НДС по прошедшим срокам уплаты налога производили на основании счетов - фактур по приобретенным материальным ценностям, пересчеты с бюджетом и начисление штрафных санкций производить не следует.

Исчисление среднего процента на основании расчетных документов (платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований поручений) должно производиться с оборотов по реализации товаров (работ, услуг) начиная с сентября 1994 г. с применением в необходимых случаях финансовых санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Просьба об этом незамедлительно сообщить налоговым органам.

     Заместитель Руководителя
     Государственной налоговой
     службы Российской Федерации -
     Государственный советник
     налоговой службы 1 ранга
 В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

     Заместитель Министра
     финансов Российской Федерации
 С.В.АЛЕКСАШЕНКО

Текст документа сверен по:

Приложение к журналу "Финансы"

"Нормативные акты по финансам,

налогам, страхованию и

бухгалтерскому учету" N 4, 1995 год.