ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 9 декабря 1991 года N 1


О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

(с изменениями и дополнениями N 1-7 на 31 июля 1995 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с 30 ноября 1995 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39
____________________________________________________________________

Издана на основании Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений:

от 31 августа 1992 года N 1, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 мая 1992 года N 2813-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 года N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации";

от 5 ноября 1992 года, сообщенные письмом Госналогслужбы N ИЛ-4-06/69н в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 года N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин";

от 29 января 1993 года N 2, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4718-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";

от 31 августа 1993 года N 3;

от 16 марта 1994 года N 4, внесенных в соответствии в Указами Президента Российской Федерации от 18 декабря 1993 г. N 2207 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации" и от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 956 "О дополнении Перечня районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (по условиям поставки и завоза грузов в эти районы);

от 15 марта 1995 года N 5, внесенных в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 6 декабря 1994 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость";

от 31 мая 1995 года N 6, внесенных в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 апреля 1995 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость";

от 31 июля 1995 года N 7, внесенных в целях уточнения порядка применения Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" и в соответствии с поручениями Правительства Российской Федерации.

I. Общие положения

1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения (абзац в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 года).

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741,16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации (абзац дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенными в действие с 1 января 1993 г., в редакции Изменений и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 года, введенной в действие с 1 января 1994 г.).

II. Плательщики налога

2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 года, введенной в действие с 1 июля 1992 г.);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;

е) подпункт исключен редакцией от 16 марта 1994 г.

3. Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а"- "д" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".

Пункт 4, дополнительно включенный Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г., исключен Изменениями и дополнений N 4 Госналогслужбы России от 16 марта 1994 г.

III. Объекты налогообложения

5. Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенными в действие с 1 февраля 1993 г.).

6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро и теплоэнергия, газ.

7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

в) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г., введенной в действие с 1 января 1992 г.);

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

Подпункты "ж" и "з" первоначальной редакции исключены Изменениями и дополнениями N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 г.

ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

и) всех других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли (подпункт в редакции Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 31 августа 1992 года, введенной в действие с 1 января 1992 г.).

9. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства (подпункт дополнительно включен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 29 января 1993 г., введенной в действие с 1 января 1993 г.).

IV. Определение облагаемого оборота

10. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие);

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

При предоставлении в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок.

В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи) при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средств от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями предприятиям, организациям в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, не являются объектом налогообложения.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары, выполняемые работы (услуги) за счет вышеуказанных средств целевого бюджетного финансирования подлежат оплате с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без образования юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия, ведущего общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся согласно договору каждому из участников.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Абзац тринадцатый исключен Изменениями и дополнениями N 5 Госналогслужбы России от 15 марта 1995 года.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости *).

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции *).

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных, национально-государственных образований *).

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции *).

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит *).

При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) - за месяц исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример N 2), но не ниже фактической себестоимости *).