Инструкция
о порядке заполнения форм
годового бухгалтерского отчета предприятия
(утверждена письмом Минфина РФ от 24 июня 1992 г. N 48)
(с изменениями и дополнениями на 20 декабря 1994 года,
по состоянию на 1 января 1995 года)

Утратила силу на основании
приказа Минфина РФ от 19 октября 1995 года N 115


1. Общие указания

1.1. Годовой бухгалтерский отчет составляют предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности в порядке и по формам, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации (в ред. писем Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114 и от 11 июля 1994 года N 91).

1.2. В формах бухгалтерских отчетов приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит "Предприятие" - указывается полное наименование предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

реквизит "Орган управления государственным имуществом" указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное или муниципальное предприятие (если он имеется) и которому направляется бухгалтерский отчет;

реквизит "Адрес" - указывает полный почтовый адрес предприятия.

Реквизит "Контрольная сумма" предприятием не заполняется.

1.4. Показатели деятельности всех структурных подразделений предприятия (филиалов, представительств, производств, цехов и т.п., не являющихся юридическими лицами) должны включаться в данные показателей форм отчетности.

Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, ведется предприятием в соответствии с указаниями, изложенными в письме Минфина России от 24 января 1994 года N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (в ред. письма Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

1.5. Предприятие, основанное на государственной собственности, принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного управления (концерна, ассоциации, объединения и т.п.) после 1 января, отражает в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года.

1.6. Предприятие, ликвидированное или реорганизованное, поменявшее государственную форму собственности на коллективную в отчетном году, представляет отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданные предприятия (не на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) показывают в отчете средства и источники (по стоимости приобретения, получения) с 1 числа месяца их регистрации в установленном порядке по 31 декабря отчетного года, а для предприятий, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года (в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

В случае выделения из состава предприятия отдельных его подразделений при их передаче или приватизации на дату разделения проводится инвентаризация имущества и его оценка в разрезе каждого выделяемого подразделения (абзац введен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

На основании актов оценки имущества предприятия составляется разделительный баланс на 1-е число месяца разделения с соответствующим выделением балансов каждого нового хозяйствующего субъекта (абзац введен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

Предприятия, передающие и приобретающие (получающие) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводят объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года (абзац введен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

1.7. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

При этом до представления годового отчета постоянно действующими инвентаризационными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

1.8. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

1.10. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс, с указанием даты исправления.

1.11. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных, выявленных при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и другими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат, исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производится записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисления (износ), исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника (износа) на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки" (в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 г. N 114).

1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прошнурованы и сброшюрованы в отдельную папку. В папку вкладывается перечень форм, включенных в состав годового отчета.

1.13. К годовому отчету предприятия (за исключением малого) прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения на предприятии годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических предприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников предприятия.

Головное предприятие, имеющее дочерние предприятия, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности (абзац введен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

При изменении вступительного баланса на начало года в записке к отчету объясняют причины изменений. В ней также приводится принятая учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в отчетном году.

1.14. При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. N10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 и введенными в действие на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05, а также настоящими указаниями.

2. Баланс предприятия (форма N 1)

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 утвержденного баланса за предыдущий год с учетом организационной перестройки предприятия, а также изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (абзац в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье "Нематериальные активы" показываются вложения предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п. Критерием отнесения к нематериальным активам законченных научно-исследовательских и конструкторских изысканий и разработок, а также проектно-изыскательских работ служит их полезность и возможность использования в производстве длительный период времени. Погашение стоимости указанных разработок или работ начинается с момента их практического использования или реализации в порядке, определяемом в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (абзац в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114; дополнен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

По данной статье приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной и остаточной оценках, а также сумма начисленного износа. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N5) по объектам, по которым проводится погашение стоимости (абзац дополнен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

2.4. По статье "Основные средства" показываются учтенные на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе (в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются по этой статье земельные участки, приобретенные предприятием в собственность в соответствии с законодательством.

Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход объектов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Отдельно по данной статье приводится начисленная сумма износа по основным средствам, учтенным предприятием на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гокомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. NВГ-21-Д (абзац в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N5).

2.5. По статье "Оборудование к установке" отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятия и в пути.

2.6. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показывается застройщиком стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, а также суммы авансов и средств во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти цели.

При отражении данных по статьям "Нематериальные активы", "Основные средства", "Оборудование к установке" и "Незавершенные капитальные вложения" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 года N 160 (абзац в ред. письма Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

При осуществлении капитальных вложений и приобретении нематериальных активов на счета их учета относятся расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат отнесению на дебет счета 81 "Использование прибыли". На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств (абзац введен письмом Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, уставные капиталы других предприятий, созданных на территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы (в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

2.8. По статье "Расчеты с учредителями" показывается задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставной капитал предприятия (в ред. писем Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114 и от 11 июля 1994 года N 91).

2.9. По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности, по данной статье предприятие-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

2.10. По статье "Производственные запасы" показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы", в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (в ред. письма Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114).

Предприятия, применяющие в учете счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, отраженным по соответствующим статьям актива баланса (абзац введен письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91).

2.11. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в том числе специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности по их первоначальной и остаточной стоимости. Сумма износа, начисленная предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации по этим предметам, приводится в этой статье отдельно.

При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" указанные ценности отражаются по статьям "Производственные запасы" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам.

Последнее предложение этого абзаца, введенное письмом Минфина РФ от 13 октября 1993 года N 114, исключено письмом Минфина РФ от 11 июля 1994 года N 91.

2.12. По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается по оценке, принятой предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением с составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62).

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.