В системе бухгалтерского учета организации подготавливается информация, необходимая внутренним и внешним пользователям. Управленческий учет служит основой для формирования информации, необходимой управленческому персоналу для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования, контроля и регулирования хозяйственной деятельности. Основное содержание управленческой информации - издержки производства и обращения, их динамика и анализ.
Для точного анализа затрат необходима их классификация, т.е. группировка по признакам, определяющим их назначение. В зависимости от назначения подготавливаемой информации для целей управления существует множество способов классификации.
В отечественном бухгалтерском учете традиционная классификация затрагивает только состав затрат, а основное направление учета - учет затрат с целью формирования себестоимости изготавливаемой продукции и полученных доходов. Исходя из этого в отечественном бухгалтерском учете затраты принято группировать по элементам затрат и по статьям калькуляции. В свою очередь сгруппированные затраты по статьям калькуляции делятся на прямые и косвенные, основные и накладные.
Прямые затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и др.
Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
Деление на косвенные расходы и прямые затраты зависит от отраслевых особенностей, организации производства, а также от принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
Основными затратами называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в процессе организации, обслуживания и управления производством. Такие расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Группировку затрат по статьям калькуляции можно представить следующим образом:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы;
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) потери от брака;
10) прочие производственные расходы;
11) расходы на продажу.
Как уже отмечалось, в соответствии с п.8 ПБУ 10/99 затраты организации классифицируются по элементам.
Группировка затрат по элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, а также каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
При классификации затрат по элементам и статьям калькуляции можно выделить такие виды затрат:
1) одноэлементные затраты, которые состоят из одного элемента - заработная плата, амортизация и пр.;
2) комплексные затраты, которые состоят из нескольких элементов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы;
3) переменные затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих;
4) условно-переменные расходы, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, - общепроизводственные расходы;
5) условно-постоянные расходы, которые почти не зависят от изменения объема производства продукции, - общехозяйственные расходы и пр.;
6) текущие расходы, которые относятся к данному текущему периоду и имеют частую периодичность (расход сырья и материалов);