Направления и соответствующие методы классификации затрат
Направление затрат | Метод классификации |
Затраты для определения себестоимости продукции и получения доходов (прибыли) | Затраты на отчетный период и каждый вид продукции |
Затраты для принятия управленческих решений | Динамика затрат: входящие и исходящие, постоянные и переменные, полупостоянные и полупеременные |
Затраты, по данным о которых осуществляются контроль и регулирование | Затраты по центрам ответственности |
Первое направление полностью соответствует отечественному бухгалтерскому и управленческому учету. Информация, поступающая из данных учетных регистров, служит для того, чтобы своевременно информировать менеджеров обо всем происходящем в процессе осуществления деятельности с целью своевременного принятия необходимого решения.
По данным различных исследований, на отечественных предприятиях на каждый рубль реализованной продукции приходится около 90-95 коп. на самые различные расходы, в том числе на налоги и сборы. С целью сбора информации о тех или иных расходах, их уровне и динамике необходимо проведение анализа произведенных затрат по их видам, элементам, составу, т.е. на основе классификации и группировки.
Информация о затратах данного направления является содержанием и основой функциональной и технологической моделей бухгалтерского управленческого учета.
В настоящее время необходимо не только учитывать и анализировать уже имеющиеся затраты, но и на основе данных анализа прогнозировать их будущий уровень и динамику, а также учитывать вновь возникающие затраты.
Если прошлые и будущие затраты примерно одинаковы по составу, можно выявить тенденцию их роста (снижения) путем применения индекса инфляции. На основе проведенного анализа управленческий персонал сможет принять оптимальное и обоснованное решение.
Если же необходимо провести анализ альтернативных вариантов действий для принятия и планирования решений, то характеристику затрат разрабатывают исходя из особенностей деятельности и характера изменений, способных повлиять на состав и структуру затрат.
Второе направление классификации затрат основано на учете затрат для принятия управленческих решений. Данная классификация содержит такие позиции затрат, как:
1) динамика затрат по отношению к объему (уровню) производства;
2) затраты будущего периода, принимаемые в расчет при оценках;
3) безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;
4) затраты, возникающие в результате принятого альтернативного решения (вмененные затраты);
5) инкрементные (приростные) и маржинальные затраты (доходы).
Особое место в данной классификации занимает динамика затрат производства. Основным условием предварительного планирования издержек является учет и анализ входящих и истекших, постоянных и переменных затрат по отношению к объему производства.
Затраты будущего периода в целях управленческого учета подразделяются на принимаемые и не принимаемые в расчет при их оценке. При этом при разработке управленческого решения необходимо различать затраты и доходы, имеющие отношение к данному вопросу и не имеющие отношения к анализируемому вопросу. Затраты, принимаемые в расчет, представляют собой затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, - это те затраты, которые не зависят от принятого решения. Такие затраты учитываются в том случае, если анализируемый период относительно короткий.
Пример 2.1. ООО "Матис" закупило материалы на сумму 10000 руб. До последнего времени данные материалы не были использованы и реализовать их также не представлялось возможным.
В настоящее время появился заказчик, готовый приобрести изделия, выполненные из данного материала, заплатив за такую продукцию 25000 руб.
По расчетам бухгалтерии затраты на изготовление данного изделия составят 20000 руб. без учета материалов. Менеджер должен решить, учитывать стоимость материалов в себестоимости изделия или нет, принимать в расчет данные затраты или нет. Если стоимость материалов включить в себестоимость изделия, то заказ будет оценен в 30000 руб. и заказчик от него откажется. Если учесть, что затраты на материал уже произведены предприятием, то при заключении сделки с заказчиком на его условиях предприятие получит экономическую выгоду в виде уменьшения затрат на уже приобретенные материалы на половину их стоимости, т.е. на 5000 руб.
Безвозвратные затраты - это уже произведенные предприятием в истекшем периоде затраты, т.е. стоимость уже приобретенных ресурсов в случае, когда выбор любого альтернативного решения уже не повлияет на сумму данных затрат. Примером таких затрат могут послужить расходы на материалы, приобретенные ранее и уже не используемые в процессе производства, а также остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств.
Пример 2.2. ООО "Матис" приобрело станок за 150000 руб. с предполагаемым сроком службы пять лет. Остаточная стоимость станка при равномерном начислении амортизации составит 90000 руб. Данная остаточная стоимость должна быть списана со счета независимо от решений, принятых в дальнейшем.
Вмененные (воображаемые) затраты подлежат учету при принятии управленческих решений, однако по данным бухгалтерского учета собрать их не представляется возможным. Такие затраты условно начисляют при принятии каких-либо управленческих решений в случаях, когда при выборе одного варианта действий следует отказаться от другого варианта.
Пример 2.3. ООО "Матис" получило заказ на изготовление определенного вида деталей, для чего требуется 100 ч обработки на одной из производственных линий, которая полностью занята на производстве других изделий.
Данный заказ можно принять за счет уменьшения производства уже выпускаемых деталей. Потеря в доходах составит 20000 руб. Дополнительные затраты на выполнение заказа - 70000 руб.
При таких условиях можно принять заказ, если его цена будет компенсировать дополнительные затраты на производство данной детали и вмененные затраты в виде компенсации упущенной выгоды при уменьшении загрузки производства уже выпускаемой детали. Стоимость заказа составит 90000 руб.
Вмененные затраты учитываются только при ограниченности ресурсов, в противном случае они не учитываются. Таким образом, если в примере 2.3 производственная линия была бы загружена только на 80%, то уровень производства на новое производство снижать не пришлось бы, и вмененных затрат не возникло.