Отчет об исполнении сметы подразделения
(руб.) | |||
Показатель | Сметные затраты | Фактические затраты | Отклонения от сметы |
Регулируемые затраты: | |||
1) основные материалы | 10000 | 12000 | (-2000) |
2) оплата труда производственных рабочих | 25000 | 27000 | (-2000) |
3) прочие | 30000 | 28000 | 2000 |
Нерегулируемые затраты: | |||
1) амортизация | 40000 | 40000 | - |
2) страхование | 25000 | 24000 | 1000 |
3) прочие | 50000 | 51000 | (-1000) |
Пример отражает лишь суть построения такого отчета. При сравнении фактических затрат со сметными необходимо их скорректировать относительно объема производства и привести сметные затраты к реальному объему производства данного отчетного периода. Такой подход принято называть составлением смет с учетом изменений затрат, связанных с колебанием объема производства, или гибкой сметой.
В целом бухгалтерский управленческий учет тесно связан со сметным планированием. Прежде чем говорить о необходимости смет, следует отметить, что смета представляет собой документ, составляемый для определения и исчисления предстоящих расходов и доходов. Смета может формироваться, например, для определения общей стоимости объекта строительства (именно на основе смет осуществляется любое строительство объектов), затрат на производство продукции, накладных расходов.
На основе сметы осуществляется процесс планирования и финансового обоснования деятельности организации. Назовем основные принципы составления смет:
1) определение будущих целей и направлений деятельности на дальнейшую перспективу;
2) периодическое сопоставление произведенных затрат, полученных финансовых результатов и сметных показателей (исполнение сметы).
Типовая процедура составления смет заключается в следующем.
Этап I - организация специальной группы, на которую возлагаются обязанности по составлению сметы. В эту группу включают таких специалистов, как бухгалтер (контролер), финансист (казначей), менеджеры по производству, продажам и др.
Этап II - сбор и обработка информации по данным оперативного бухгалтерского учета, необходимой для составления сметы.
Этап III - выбор метода составления сметы.
Этап IV - сведение результатов, полученных разными звеньями группы, в единую сводную смету.
Этап V - доведение утвержденной сметы до исполнителей.
Этап VI - анализ полученных результатов с показателями сметы.
Сначала необходимо выбрать метод составления сметы. Среди основных вариантов составления смет отметим:
1) "с нуля". Суть данной сметы состоит в том, что за основу всех операций организации принимаются операции, равные нулю.
2) "от достигнутого". Все показатели предыдущей сметы модифицируются в зависимости от результатов деятельности прошлого отчетного периода и ожидаемых отклонений в будущем отчетном периоде.
Вне зависимости от того, какой метод составления сметы применяется организацией, можно выделить общие критерии сметного (бюджетного) планирования:
1) показатели сметы должны быть выполнены;
2) менеджеры участка, для которого составляется смета, должны участвовать в подготовке и составлении сметы.
По оценке специалистов, одной из основных причин нерентабельности бизнеса является отсутствие сметного планирования или нереальность поставленного плана, а также недостоверность фактических данных, их несвоевременное поступление или отсутствие. Для достижения исполнения сметы необходимо организовать сметный (бюджетный) контроль, который должен включать следующие элементы:
1) чтение и интерпретация отчетов об исполнении сметы;
2) анализ отклонений фактических данных от сметных показателей;
3) определение и анализ причин отклонений.
При обнаружении причин, повлиявших на отклонения от сметы, необходимо провести их тщательный анализ и определить направления действий для устранения этих отклонений.