Согласно Федеральному закону от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества определяются договором о создании общества (пункт 5 статьи 9 Закона N 208-ФЗ). Аналогичный порядок предусмотрен для кредитных организаций, создаваемых в форме общества с ограниченной ответственностью (пункт 1 статьи 12 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Указаниями Банка России от 30.09.98 N 365-У отменен запрет на оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте.
В настоящее время порядок формирования уставного капитала кредитных организаций и бухгалтерский учет соответствующих операций регламентированы следующими нормативными актами Банка России:
Указанием Банка России от 19.03.99 N 513-У "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета" (далее - Указание N 513-У).
В соответствии с пунктом 1.7 Указания N 513-У средства в иностранной валюте, поступившие в оплату уставного капитала банка, отражаются в пассиве баланса в рублях, а в активе - в иностранной валюте.
Таким образом, формируется длинная открытая валютная позиция банка по балансу в разрезе валют, внесенных в уставный капитал. В процессе деятельности банка величина открытой валютной позиции по балансу может отклоняться в большую или меньшую сторону от величины, сформированной за счет средств в иностранной валюте, внесенных в оплату уставного капитала.
В соответствии с пунктами 3 статей 290 и 291 главы 25 НК РФ с 01.01.2002 не включаются в доходы (расходы) банка суммы положительной (отрицательной) переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.
Снижение чистых балансовых валютных позиций связано с расходованием валютных средств организации (в том числе, поступивших в оплату уставного капитала банка). При этом восстановление (увеличение) чистых балансовых валютных позиций за счет источников иных, чем средства, внесенные в уставный капитал банка, не учитывается в дальнейшем при расчете суммы средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала банка, переоценка которой исключается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктами 3 статей 290 и 291 НК РФ.
Начиная с 1 января 2002 года исключаемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в соответствии с пунктами 3 статьей 290 и 291 НК РФ) сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах, равных по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату уставного капитала), определяемых в порядке, установленном Инструкцией Банка России от 22.05.96 N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации", при условии, что минимальная величина чистых балансовых позиций в разрезе соответствующих валют, внесенных в оплату уставного капитала банка, в течение периода с момента внесения такой валюты в уставный капитал банка до даты расчета налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период, не превышает сумму средств в разрезе иностранных валют, внесенных в оплату уставного капитала банка. При этом обязательным условием является наличие на дату внесения средств в иностранной валюте в оплату уставного капитала банка лицензии Банка России на проведение валютных операций. Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, производится ежедневно.
При определении налоговой базы переходного периода, согласно положениям статьи 10 Закона N 110-ФЗ, перерасчет курсовых разниц по средствам в иностранной валюте, внесенным в уставный капитал банка, не производится.
Пример (цифры условные).
Банк рассчитывает налоговую базу ежемесячно по фактически полученной прибыли.
По состоянию на 14 января 2002 года чистая балансовая позиция составила 5000 долл. США, при этом по состоянию на 14 января 2002 года средства в иностранной валюте в оплату уставного капитала не вносились.
15 января 2002 года в оплату увеличения уставного капитала внесено 1000 долл. США.
16 января 2002 года банк реализовал часть имеющихся средств в иностранной валюте в сумме 150 долл. США, а 17 января 2002 года приобрел 200 долларов США и так далее.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль банку следует рассчитывать переоценку чистой балансовой позиции ежедневно в течение месяца. При этом сумма средств в иностранной валюте, переоценка по которой исключается из налоговой базы по налогу на прибыль, определяется следующим образом.
Дата | Чистая балансовая позиция (в разрезе видов валют) * |
14.01.2002 | 5000 долл. США |
15.01.2002 | 6000 долл. США |
16.01.2002 | 5850 долл. США |
17.01.2002 | 6050 долл. США |
15.02.2002 | 780 долл. США |
18.02.2002 | 6300 долл. США |
________________ * При расчете чистой балансовой позиции для исключения переоценки иностранной валюты из расчета по налогу на прибыль по пункту 3 статьи 290, 291 НК РФ, из чистой балансовой позиции не исключается валютная позиция по капиталу | |
1. Применение положений пункта 3 статей 290 и 291 НК РФ правомерно с момента внесения иностранной валюты в оплату уставного капитала банка, то есть с 15.01.2002.
2. При расчете банком налоговой базы за январь 2002 года, для оценки величины средств в иностранной валюте, внесенных в уставный капитал банка, переоценка по которой учитывается по пункту 3 статьи 290 и 291 НК РФ, необходимо выбрать минимальную из следующих сумм: 6000 долл. США, 5850 долл. США, 6050 долл. США..
Учитывая, что минимальная из указанных сумм превышает сумму, внесенную в уставный капитал банка, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь 2002 года исключению по пункту 3 статьи 290 и 291 НК РФ подлежит переоценка по сумме, внесенной в уставный капитал банка (1000 долл. США).
3. При расчете банком налоговой базы за февраль 2002 года, для оценки величины средств в иностранной валюте, внесенных в уставный капитал банка, переоценка по которой учитывается по пункту 3 статьи 290 и 291 НК РФ, необходимо выбрать минимальную из следующих сумм: 6000 долл. США, 5850 долл. США, 6050 долл. США, 780 долл. США, 6300 долл. США. Минимальная из указанных сумм составляет 780 долл. США.
Учитывая, что минимальная из указанных сумм меньше суммы, внесенной в уставный капитал банка, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за февраль 2002 года исключению по пункту 3 статьи 290 и 291 НК РФ подлежит переоценка по сумме, внесенной в уставный капитал, но не превышающей минимальной из данных сумм, а именно, 780 долл. США.
Конец примера.