МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98
Об утверждении Методических рекомендаций
по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
Утратил силу на основании
приказа МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729
____________________________________________________________________
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 14, ст.1649; N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134; N 32, ст.3341) и в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст.3413)
приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов и обеспечить применение в практической работе Методических рекомендаций, утвержденных настоящим приказом.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В.Гусева.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.Букаев
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
Утратили силу на основании
приказа МНС России от 20 декабря 2002 года N БГ-3-02/729
____________________________________________________________________
Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Общие положения
Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации изданы в целях обеспечения единообразного применения норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - глава 25 НК Российской Федерации) и осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В настоящих Методических рекомендациях используются следующие сокращения:
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации;
ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;
Закон N 110-ФЗ - Федеральный закон от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";
Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Закон СССР N 2213-1 - Закон СССР от 31 мая 1991 года N 2213-1 "Об изобретениях в СССР";
Закон СССР N 2328-1 - Закон СССР от 10 июля 1991 года N 2328-1 "О промышленных образцах";
Закон РФ N 3517-1 - Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 года N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации";
Закон N 39-ФЗ - Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
Закон N 82-ФЗ - Федеральный закон от 19 мая 1995 года N 82-ФЗ "Об общественных объединениях";
Закон N 181-ФЗ - Федеральный закон от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации";
Закон РФ N 3085-1 - Закон Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";
Закон N 135-ФЗ - Федеральный закон от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
Закон N 208-ФЗ - Федеральный закон от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";
Закон N 14-ФЗ - Федеральный закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";
Закон N 95-ФЗ - Федеральный закон от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
Закон N 127-ФЗ - Федеральный закон от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";
Закон N 7-ФЗ - Федеральный закон от 10 января 2002 года N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды";
Закон об оценочной деятельности - Федеральный закон от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
С введением в действие с первого января 2002 года главы 25 НК Российской Федерации налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК Российской Федерации.
Нумерация, указанная в настоящих Методических рекомендациях, совпадает с нумерацией подпунктов и пунктов соответствующих статей главы 25 НК Российской Федерации.
При применении главы 25 НК Российской Федерации следует учитывать:
Статья 246
1. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.
2. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
3. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье 6 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
4. Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с главой 26 НК Российской Федерации не являются плательщиками налога на прибыль.
5. Организации, указанные в пунктах 1, 2, 3, 4 настоящего раздела, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК Российской Федерации.
Не является объектом обложения налогом прибыль организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями (за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие), определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации), от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 346.3 НК Российской Федерации), в том числе от реализации продуктов ее переработки.
1. При определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в частности исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с НК Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.
Порядок составления первичных учетных документов установлен Законом N 129-ФЗ (статья 9).
Ведение налогового учета налогоплательщиком осуществляется в соответствии с положениями главы 25 НК Российской Федерации.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
1. При применении пункта 1 следует руководствоваться положениями статей 38 и 39 НК Российской Федерации с учетом положений главы 25 НК Российской Федерации.
С введением в действие главы 25 НК Российской Федерации с 1 января 2002 года в составе доходов отражается выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 4 статьи 454 ГК Российской Федерации предусмотрено, что к продаже имущественных прав применяются общие положения о купле-продаже, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
В зависимости от содержания или характера имущественного права следует руководствоваться положениями ГК Российской Федерации, Закона СССР N 2213-1, Закона СССР N 2328-1, Закона Российской Федерации N 3517-1.
В целях главы 25 НК Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК Российской Федерации.
1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяются с учетом положений статьи 275 НК Российской Федерации.
2. По доходам от операций купли-продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК Российской Федерации осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг).
При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты.
Особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 НК Российской Федерации.
3. За нарушения договорных обязательств договором в соответствии со статьей 330 ГК Российской Федерации может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пеней). Неустойка (штраф, пени) и убытки (определение убытков дано в статье 15 ГК Российской Федерации) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке.
Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов определяется с учетом статьи 317 НК Российской федерации.
4. В составе внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.
Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, доходами от реализации считаются доходы, связанные с этой деятельностью, то есть такие доходы отражаются в соответствии с положениями статьи 249 НК Российской Федерации.
В соответствии со статьей 39 НК Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Согласно статье 38 НК Российской Федерации услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
