ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
Инструкции от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость"
____________________________________________________________________
Утратили силу с 30 ноября 1995 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39
____________________________________________________________________
В соответствии с Законами Российской Федерации от 22 мая 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" вносятся следующие изменения и дополнения:
1. Пункт 1 раздела I "Общие положения" излагается в следующей редакции:
"1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения".
2. В пункте 2 раздела II "Плательщики налога" слово " РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".
3. В пункте 4 раздела III "Объекты налогообложения" слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".
4. В пункте 7 раздела III:
- из подпункта "д" исключаются слова "санаторно-курортных и оздоровительных, туристско-экскурсионных услуг";
- исключаются подпункты "ж" и "з";
- подпункты "и", "к", "л" считаются подпунктами "ж", "з", "и".
5. Пункт 9 раздела IY "определение облагаемого оборота" после абзаца второго дополняется абзацем:
"В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли."
6. Из пункта 10 раздела IY "Определение облагаемого оборота" исключаются подпункты "б", "в" и "г", а подпункт "д" считается подпунктом "б", который излагается в следующей редакции:
"б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет."
7. Пункт 11 раздела IY "Определение облагаемого оборота" излагается в следующей редакции:
"11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из договорных цен с учетом изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (понижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом в общеустановленном порядке."
8. В пункте 12 раздела Y "Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога" вносятся следующие изменения и дополнения:
8.1. В подпункте "а" слова "Экономического сообщества" заменяются словами "Содружества Независимых Государств".
8.2. Подпункт "д" излагается в следующей редакции:
"д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности".
8.3. Подпункт "ж" после слов "(акций, облигаций, сертификатов, векселей и других)" дополняется словами "кроме брокерских и других посреднических услуг".
8.4. Подпункт "и" дополняется словами "плата за недра".
8.5. Подпункт "л" излагается в следующей редакции:
"л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм; государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные и религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, аренды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.
Товары (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождены от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщиками за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства."
8.6. Подпункт "м" излагается в следующей редакции:
"м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средства Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров."
8.7. Подпункт "н" после слов "культуры и искусства" дополняется словами "религиозных объединений", а после слов "видеопоказ" текстом следующего содержания: "Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения."
8.8. Пункт 12 дополняется подпунктами "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц", "ч" и примечанием следующего содержания:
"р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также оборотоы по реализации в Государственный фонд Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и бытового назначения, передаваемых Советам народных депутатов; работы по строительству жилых домов независимо от источника их финансирования, включая работы, выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и дачно-строительных кооперативах;
у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства ( в т.ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов;
х) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства.
ПРИМЕЧАНИЕ: Предприятия, реализующие товары (работы) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ)."
9. В пункте 13 раздела Y слово "РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".
10. Раздел YI "Ставки налога" излагается в следующей редакции:
"1. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
а) 15 процентов - по муке, крупе, макаронным изделиям, молоку, кефиру, творогу, маслу растительному;
б) 28 процентов - по остальным товарам, а также работам, услугам;
в) 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаром для детей по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации;
г) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
2. Ставки налога на добавленную стоимость, указанные в пункте 1 настоящего раздела, подлежат применению:
2.1. В подпунктах "а" - "б" - до 1 января 1993 года.
2.2. В подпунктах "в" - "г" - с 1 января 1993 года.
ПРИМЕЧАНИЕ к пунктам 1 и 2 настоящего раздела. Исчисление налога на добавленную стоимость при получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли производится по расчетным ставкам налога (например: (28% х 100%):128%=21,88%)".
11. Пункт 18 раздела YIII "Порядок исчисления налога" после слов "и другие изделия" дополняется словами "основные средства и нематериальные активы".
12. Пункт 19 раздела YIII излагается в следующей редакции:
"19. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Для определения сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц, квартал), должен быть исчислен средний процент налога, исходя из отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным материальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленному таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки производства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сумма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам, принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей по последнему налоговому месячному расчету.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вычету по моменту принятия на учет."
13. Подпункт "а" пункта 20 раздела YIII излагается в следующей редакции:
"а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования.
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету."
14. В подпункте "б" пункта 20 раздела YIII исключаются слова "подпунктом "б" пункта 10 и", а слова "подпунктами "е" - "п" заменяются словами "подпунктами "е" - "ч".
15. В пункте 21 раздела YIII слова "по приобретаемым товарно-материальным ценностям" заменяются словами "по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам."
16. В пункте 24 раздела YIII исключаются абзацы четвертый и пятый.
17. В пунктах 32 и 34 раздела X "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам" слова "Экономического сообщества" заменяются словами "Содружества Независимых Государств".
18. Абзац второй пункта 44 раздела ХIII "Особенности исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности и от реализации путевок" дополняется текстом следующего содержания: "При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям принимаются к вычету у названных организаций только по мере реализации этих ценностей".
19. Пункт 47 раздела XIII "Особенности налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической деятельности и от реализации путевок" исключается. Из названия раздела исключаются слова "и от реализации путевок".
20. Пункт 48 раздела XIY "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость" излагается в следующей редакции:
"48. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельных субсчетах "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии с установленным порядком налог на приобретаемые сырье, материалы, комплектующие и другие изделия, выполненные для предприятия работы и услуги (далее именуются - материальные ресурсы), а также основные средства и нематериальные активы, используемые для нужд уставной (основной) деятельности, на издержки производства и обращения не относится. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Покупатели (заказчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного питания) сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, учитывают на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По мере списания материальных ресурсов в производство налог, относящийся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам" в дебет счета 68,субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
ПРИМЕР определения суммы налога по материальным ресурсам, подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).
