ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 9 декабря 1991 года N  2

 О порядке  исчисления и уплаты акцизов

(с изменениями и дополнениями от 16 марта 1994 года,
по состоянию на 1 апреля 1994 года)

____________________________________________________________________

Утратила силу с 28 сентября 1995 года на основании
Инструкции Госналогслужбы России от 17 июля 1995 года N 36

____________________________________________________________________   

I. Общие положения

1. Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), спиртованные соки (кроме отпускаемых для выработки ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), пиво, табачные изделия, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, в том числе в сборе (кроме направляемых на комплектацию), легковые автомобили, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны, бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Ставки акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством Российской Федерации (приложение 1 к настоящей инструкции).

Обложению акцизами подлежит спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, включая спирт этиловый ректификованный технический.

Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, винно-водочные изделия, спиртованные соки, пиво облагаются акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются.

Перечень отдельных подакцизных товаров приведен в приложении 2 к настоящей инструкции.

Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежит.

Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, предусмотрены в инструкции Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 года N 01-20/741, 16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

Вопросы, связанные с порядком уплаты акцизов по отдельным видам минерального сырья, предусмотрены в инструкции Министертва финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 октября 1993 года N 113, 23 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ" (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

Пункты 2 - 3 исключены (изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

II. Плательщики акцизов

2. Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в пункте 1 настоящей инструкции, вносят в бюджет:

- по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие подакцизные товары, а также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации;

- по всем подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации из давальческого сырья*, предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво);

* Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукцию, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

- по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской Федерации, - российские предприятия, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;

- по подакцизным товарам (продукции), приобретенным без акциза для производства другого вида подакцизных товаров (продукции), но используемым не по целевому назначению, - предприятия, реализующие (использующие для производства неподакцизной продукции) подакцизные товары, которые были приобретены без акциза (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

III. Объект налогообложения

3. Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, являются у предприятий:

- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствами - членами Содружества Независимых Государств, а также государствами - субъектами бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ в случае, если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;

- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской Федерации и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции, является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

IV. Определение облагаемого оборота

4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:

при этом сумма акциза составит:

При этом предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации.

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:

при этом сумма акциза составит:

в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35420 руб. за 1 дал без учета НДС и спецналога в размере 3%), то в такой же сумме (31107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 выбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

5. Предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий-изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом НДС и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в приложении 5 к настоящей инструкции (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:

При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных средств на счет, а также импортных таможенных деклараций, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

8. В случае, если облагаемый акцизами оборот определяется исходя из рыночных отпускных цен, то при определении рыночных отпускных цен можно ориентироваться на данные территориальных органов статистики, которые ведут наблюдение за средними оптовыми и розничными рыночными ценами отдельных видов товаров (продукции), а также срочное еженедельное наблюдение за розничными рыночными ценами на эти товары.

Для определения облагаемого акцизами оборота рыночные розничные цены должны быть уменьшены на размер торговой надбавки, применяемой в данном регионе на такие товары (но не более 25 процентов), а также на сумму налога на добавленную стоимость и специального налога (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

9. Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, вырабатываемые в Российской Федерации, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые на территории Российской Федерации на комплектацию;

в) спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории Российской Федерации водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

г) спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории Российской Федерации ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

д) катера специального назначения (военные, а также предназначенные для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов) (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

V. Порядок уплаты акцизов

10. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости подакцизных товаров и установленных ставок.

По подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятием для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, начисление сумм акциза по соответствующей ставке производится в момент передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

11. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения оборота считаются их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

Перечисление акциза в бюджет по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции за истекший календарный месяц, производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление (в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 16 марта 1994 года).

12. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в счете операций по счету "Реализация" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.

Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.

13. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, кроме акцизов от продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, сумма которых полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.

В связи с этим предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в указанный дорожный фонд в соответствии с Порядком исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды, утвержденным Министерством экономики и финансов РСФСР.

14. Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых разными ставками акцизов, производят исчисление сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.

VI. Сроки уплаты акцизов и представления расчетов