1. Платят ли налог на доходы от страховой деятельности по месту своего нахождения филиалы, не являющиеся юридическими лицами?
В пункте 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2028-1 "О налогообложении доходов от страховой деятельности" определено, что плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, считаются предприятия, учреждения, организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностранными инвестициями.
Таким образом, филиалы страховых организаций, не имеющие статус юридического лица, не являются плательщиками налога на доходы от страховой деятельности.
2. Страховая организация в 1992 году не имела лицензии на проведение страховой деятельности. По определенным причинам она не получила ее и в 1993 году. Плательщиком какого вида налога в 1993 году она является - налога на прибыль или налога на доходы от страховой деятельности?
Согласно пункту 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4016-1 "О введении в действие Закона Российской Федерации "О страховании" предприятия и организации, созданные до введения в действие с 11 января 1993 г. Закона Российской Федерации "О страховании", не вправе заниматься страховой деятельностью в случае, если ими не будет получена лицензия на осуществление страховой деятельности до 1 января 1994 г. Таким образом, предприятия и организации, созданные до введения в действие Закона Российской Федерации "О страховании", вправе в 1993 году заниматься страховой деятельностью без наличия лицензии.
Доходы предприятий и организаций от страховой деятельности облагаются налогом по ставке 25 процентов, а доходы, полученные от иной (не страховой) деятельности, облагаются налогом в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
3. В статье 6 Закона Российской Федерации "О страховании" указано, что предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Возможны ли разовые торгово-посреднические операции? Является ли плательщиком налога на прибыль по таким операциям филиал страховой фирмы, не являющийся юридическим лицом?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "О страховании" страховые организации создаются для осуществления страховой деятельности и не вправе заниматься непосредственной производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью независимо от того, осуществляется ли такая деятельность постоянно или страховые организации производят разовые операции.
Не имеют права на ведение такой деятельности и филиалы страховых организаций. При выявлении фактов такой деятельности налоговые органы предъявляют в арбитражные суды иски о признании сделок (деятельности) недействительными.
4. Что понимать под инвестированием временно свободных средств, указанных в подпункте "д" пункта 4 Инструкции Госналогслужбы России N 9 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы от страховой деятельности"?
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 26 июня 1991 г. "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.
Страховые организации вправе инвестировать или иным образом размещать временно свободные средства, но с соблюдением ограничений, указанных в статье 6 Закона Российской Федерации "О страховании".
В данном случае указано размещение временно свободных средств на депозитных счетах в банках.
5. По какой ставке страховые организации платят налог с доходов, полученных от размещения временно свободных средств страховых резервов на депозитных счетах в банках?
Доходы от инвестирования временно свободных средств страховых резервов и размещения их на счетах в банках относятся к другим доходам от страховой деятельности и облагаются налогом по ставке 25 процентов в соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности".
6. На какие цели страховые организации не вправе использовать страховые резервные фонды? Какие применяются санкции за их неправильное использование?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О страховании" страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, образованные из страховых взносов, а также созданные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения имущества, имеют целевое назначение и предназначены для предстоящих выплат.
Инвестирование временно свободных средств страховых резервов производится на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.
Правилами размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 9 июня 1993 г. N 02-02/17 и зарегистрированных Минюстом России от 9 июля 1993 г. (регистрационный N 300) не допускается использование средств страховых резервов для:
- заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации "О страховании";
- заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами;
- приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж;
- вложения в интеллектуальную собственность.
В случаях выявления нарушений, связанных с использованием страховых резервов, налоговые органы предъявляют санкции в соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О государственной налоговой службе РСФСР", Росстрахнадзор дает предписание по устранению нарушений и в случае невыполнения предписания может приостанавливать или ограничивать действие лицензии на проведение страховой деятельности согласно Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 12 октября 1992 г. N 02-02/4.
7. Какими законодательными или нормативными актами следует руководствоваться при проверке правильности формирования страховых резервов в страховых организациях?
При проверке налоговыми органами правильности формирования страховых резервов в страховых организациях следует руководствоваться следующими актами законодательства:
Законом Российской Федерации "О страховании", в с соответствии с которым страховые организации образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих выплат страховые резервы, имеющие целевое назначение. Из доходов, которые остаются в распоряжении страховых организаций после уплаты налогов, они могут образовывать и другие собственные специальные фонды, необходимые для обеспечения их деятельности;
Положением об акционерных обществах, утвержденных Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 601, которым для акционерных обществ определен минимальный размер резервных фондов - не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов регламентируется уставом акционерного общества.
Цели, размер, сроки, условия создания и использования резервных страховых и собственных специальных фондов закрепляются в положениях, которые разрабатываются и утверждаются самими страховыми организациями.