ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 26 марта 1992 года N 9
О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на доходы от страховой деятельности
(с изменениями на 3 декабря 1993 года)
____________________________________________________________________
Порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций отменен с 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 и производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В настоящей Инструкции учтены изменения и дополнения:
N 1 ГНС России от 26 марта 1992 года (письмо ГНС России от 26 марта 1992 года N 9-1, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.09.1992 N 54);
N 2 ГНС России от 29 января 1993 года (письмо ГНС России от 29 января 1993 года, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.02.1993 N 140;
N 3 ГНС России от 3 декабря 1993 года (письмо ГНС России от 3 декабря 1993 года, зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 16.12.1993 N 433).
____________________________________________________________________
Настоящая инструкция издана на основании Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" и постановления Верховного Совета Российской Федерации "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности".
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, являются предприятия, учреждения и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
2. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют в установленном порядке страховую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимается бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления страховой деятельности, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения его постоянного представительства.
Предприятия, учреждения и организации, указанные в настоящем разделе, именуются в дальнейшем "страховые организации".
II. Объект налогообложения
3. Объектом обложения налогом является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат,включаемых в себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда при исчислении облагаемого дохода в себестоимость страховых услуг не включаются.
4. К доходам от страховой деятельности относятся:
а) страховые платежи (страховые премии) по договорам страхования и перестрахования;
б) комиссионные вознаграждения по перестрахованию;
в) доля перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях;
г) суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего периода;
д) другие доходы, связанные со страховой деятельностью, включая доходы от инвестирования временно свободных средств и размещения их на счетах в банках.
5. Доходы страховых организаций в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с доходом от страховой деятельности в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу страховой организации (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1992 года изменениями и дополнениями N 1 ГНС России от 26 марта 1992 года).
6. Доход от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих страховой организации, а также от долевого участия в других предприятиях подлежит налогообложению у источника этих доходов.
Прибыль, полученная страховой организацией от иных видов деятельности, не связанных со страховой деятельностью, а также доходы посредников (брокеров) облагаются в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1992 года изменениями и дополнениями N 1 ГНС России от 26 марта 1992 года)
III. Расчет налогооблагаемой базы
7. В целях налогообложения доход, определенный в соответствии с разделом II настоящей инструкции, уменьшается на сумму следующих расходов:
а) выплаченных страховых сумм и страховых возмещений;
б) комиссионных вознаграждений , выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования;
в) страховых платежей (премий), переданных в перестрахование;
г) возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего периода;
д) отчислений от страховых платежей (премий) в специальные страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодательными актами;
е) сумм, вносимых в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, а также других обязательных платежей;
ж) сумм, причитающихся к уплате в бюджетную систему Российской Федерации в виде налога на имущество предприятия, земельного налога и целевых поступлений в дорожные фонды Российской Федерации в виде налога на пользователей автомобильных дорог , налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств;
з) расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг (кроме расходов на оплату труда) на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемого Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Впредь до утверждения Правительством Российской Федерации указанного Положения необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг) на предприятиях СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г. N ВГ - 7 - Д; 133; 01 - 17/2616; 17 24/10 - 69 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Минэкономики СССР, Минфином СССР и Госкомстатом СССР 20 августа 1991 г. N ВГ - 139/3-23 и объявленным письмом Минфина СССР от 6 мая 1991 г. N 32 "О применении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, в органах государственного страховвания".
8. При определении налогооблагаемой базы страховых организаций, получающих прибыль (доход) от иной деятельности (п.6 наст. инструкции), отнесение расходов (за исключением предусмотренных подпунктами "а" - "д" пункта 7 настоящего раздела) на страховую и иную деятельность производится исходя из доли дохода от страховой деятельности и выручки от реализации продукции (работ, услуг) от иной деятельности в общей сумме дохода (см. приложение 1).
IV. Налоговые ставки
9. Налогооблагаемая база, исчисленная в соответствии с разделами II и III настоящей инструкции, облагается налогом по ставке 25 процентов.
10. Ставка налога может изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
V. Льготы по налогу
11. При исчислении налога облагаемый доход, определенный в соответствии с разделами II и III настоящей инструкции, уменьшается на суммы:
а) затрат, производимых в соответствии с нормативами, утверждаемыми местными органами государственной власти, на содержание находящихся на балансе страховой организации объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры, спорта, а также детских дошкольных учреждений , детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, и затрат на эти цели при долевом участии страховой организации в содержании перечисленных объектов и учреждений. Затраты страховых организаций при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;
б) взносов на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также сумм, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования , здравоохранения, социального обеспечения, но не более 1 процента налогооблагаемого дохода и денежных средств, безвозмездно перечисляемых государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным об"единениям творческих работников, в размере до 3 процентов налогооблагаемого дохода (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 1994 года изменениями и дополнениями N 3 ГНС России от 3 декабря 1993 года).
Указанные фонды, предприятия, учреждения и организации, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.
в) затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.
(подпункт дополнительно включен с 1 января 1993 года изменениями и дополнениями N 2 ГНС России от 29 января 1993 года)
12. По страховым организациям, имеющим прибыль (доход) от иных видов деятельности (пункт 6 настоящей инструкции), отнесение льгот, указанных в пункте 11 настоящей инструкции, на страховую или иную деятельность производится исходя из удельного веса дохода от страховой деятельности и выручки от реализации продукции (работ, услуг) от иной деятельности в общей сумме дохода (см. приложение 1).
13. Ставки налога на доход страховой организации понижаются на 50 процентов, если от общего числа ее работников инвалиды составляют не менее 50 процентов либо инвалиды и (или) пенсионеры - не менее 70 процентов.
При определении права на льготу, предусмотренную настоящим пунктом, в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате страховой организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате страховой организации (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
14. Для страховых организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), часть доходов, направленных на его покрытие, освобождается от уплаты налога в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством) (пункт дополнительно включен с 1 января 1993 года изменениями и дополнениями N 2 ГНС России от 29 января 1993 года).
15. Налоговые льготы, установленные пунктами 11 и 14 настоящего раздела, не должны уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот более чем на 50 процентов (пункт дополнительно включен с 1 января 1993 года изменениями и дополнениями N 2 ГНС России от 29 января 1993 года).
____________________________________________________________________
Пункты 14-37 предыдущей редакции с 1 января 1993 года считаются пунктами 16-39 настоящей редакции - изменения и дополнения N 2 ГНС России от 29 января 1993 года.
____________________________________________________________________
16. Доходы, полученные страховой организацией от инвестирования временно свободных средств по долгосрочному страхованию (включаемые в облагаемый доход в соответствии с подпунктом "д" пункта 4 настоящей инструкции), уменьшаются на сумму, исчисленную на весь объем резерва, находящегося в распоряжении страховой организации, по проценту, предусмотренному в структуре тарифной ставки (см. приложение 2).
17. Страховые организации, перечисленные в пункте 2 раздела I настоящей инструкции, пользуются правами и льготами в соответствии с Законом Российской Федерации "О налогообложении доходов от страховой деятельности" и другими законодательными актами Российской Федерации, а также международными договорами Российской Федерации и бывшего СССР.
Данные страховые организации, имеющие в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подают заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации. Заявления, поданные по истечении указанного срока, рассмотрению не подлежат.
18. Налоговые льготы могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
VI. Особенности обложения налогом
доходов страховых организаций различных
организационно-правовых форм
19. Доход государственной страховой организации облагается налогом по ставке, указанной в пункте 9 настоящей инструкции.
20. Доход страховой организации, учрежденной частным лицом, облагается налогом по ставке, указанной в пункте 9 настоящей инструкции.
Доходы учредителя страховой организации (частного предприятия) от выполнения им трудовых обязанностей в этой организации, а также иные доходы, полученные от этой организации, облагаются налогом в соответствии с Законом РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
21. Доходы от страховой деятельности акционерного общества открытого типа, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), смешанного товарищества облагаются налогом по ставке, указанной в пункте 9 настоящей инструкции.
Доходы (включая дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным бумагам), распределяемые между акционерами, участниками акционерных обществ товариществ за счет дохода, остающегося после уплаты налога,облагаются налогом при выплате: юридическому лицу - по ставке 15 процентов у источника этих доходов,физическому лицу - в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 1992 года изменениями и дополнениями N 1 ГНС России от 26 марта 1992 года).
22. Доходы союзов, ассоциаций и иных объединений страховых организаций, образованных ими для координации своей деятельности, защиты интересов своих членов и осуществления совместных программ, облагаются налогом в соответствии с Законами Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
VII. Зачисление налоговых платежей в бюджет
23. Зачисление налоговых платежей страховыми организациями производится в полной сумме в федеральный бюджет в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", другими законодательными актами, а также классификацией доходов и расходов бюджетов, издаваемой Министерством финансов Российской Федерации.
VIII. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
24. Сумма налога определяется страховыми организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставленных льгот по налогу и установленных ставок налога.
25. В течение квартала все страховые организации производят авансовые взносы налога в бюджет исходя из предполагаемой суммы дохода за налогооблагаемый период и ставки налога.
Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на доход страховые организации представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме дохода на текущий квартал по форме согласно приложению 3 к настоящей инструкции.
Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога.
