ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОЛОЖЕНИЕ

от 23 сентября 2021 года N 773-П

О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании

(с изменениями на 16 августа 2022 года)

Настоящее Положение на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст.7344; 2021, N 27, ст.5187) устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров об обязательном пенсионном страховании.

Глава 1. Общие требования к отражению договоров об обязательном пенсионном страховании на счетах бухгалтерского учета

1.1. Понятия "договор с условиями прямого участия", "договор без условий прямого участия", "обременительный договор", "портфель договоров", "маржа за предусмотренные договором услуги", "денежные потоки по выполнению договоров", "денежные потоки в рамках договора", "аквизиционные денежные потоки", "рисковая поправка на нефинансовый риск", "обязательство по оставшейся части покрытия", "инвестиционная составляющая", "обязательство по возникшим требованиям", "выручка по страхованию", "компонент убытка", "дезагрегирование", "корректировка на основе опыта", "расчетная оценка денежных потоков" применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2021 года N 65н "О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 мая 2021 года N 63562 (далее - МСФО (IFRS) 17).

1.2. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании (далее - договоры ОПС) негосударственный пенсионный фонд (далее - фонд) должен совершать следующие действия.

1.2.1. Классифицировать договоры ОПС как страховые.

1.2.2. Распределять договоры ОПС на следующие договоры:

договоры ОПС с условиями прямого участия (в случае если договоры ОПС соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17);

договоры ОПС без условий прямого участия (в случае если договоры ОПС не соответствуют положениям пункта В101 МСФО (IFRS) 17).

1.2.3. Осуществлять группировку договоров ОПС в соответствии с одним из следующих подходов, отраженных в учетной политике фонда.

1.2.3.1. В соответствии с пунктом 16 МСФО (IFRS) 17 распределять портфель договоров ОПС по следующим группам договоров:

договоры ОПС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры ОПС на дату первоначального признания;

оставшиеся в портфеле договоры ОПС (далее - оставшиеся договоры ОПС).

В случае применения пункта 21 МСФО (IFRS) 17 фонд должен распределять группы договоров ОПС на подгруппы в соответствии с указанным пунктом МСФО (IFRS) 17.

1.2.3.2. В соответствии с пунктом 20 МСФО (IFRS) 17 включать договоры ОПС в одну группу договоров ОПС.

1.3. Пересмотр фондом состава группы договоров ОПС после первоначального признания группы фондом и (или) включение в одну группу договоров ОПС, разница между датами заключения которых фондом составляет более чем один год, в целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров ОПС не допускаются.

1.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета договоры ОПС, классифицированные и распределенные фондом в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения, применяя следующие оценки договоров ОПС:

оценку договоров ОПС без условий прямого участия в соответствии с пунктами 30-44, 46-52 МСФО (IFRS) 17 (далее - общая модель);

оценку договоров ОПС с условиями прямого участия, по которым маржа за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45 МСФО (IFRS) 17 корректируется с учетом переменного характера вознаграждения (далее - модель с переменным вознаграждением).

1.5. Фонд должен отражать договоры ОПС на счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 391-396, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России от 24 марта 2020 года N 713-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций и порядке его применения", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 21 апреля 2020 года N 58153, 10 декабря 2020 года N 61377, 28 октября 2021 года N 65626 (далее - Положение Банка России N 713-П).

1.5.1. На счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 391-393, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры ОПС, оцениваемые с применением общей модели:

договоры ОПС, классифицированные как страховые, без условий прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры ОПС, классифицированные как страховые, без условий прямого участия;

оставшиеся договоры ОПС, классифицированные как страховые, без условий прямого участия.

1.5.2. На счетах бухгалтерского учета первого порядка NN 394-396, предусмотренных приложением 1 к Положению Банка России N 713-П, фонд должен отражать следующие договоры ОПС, оцениваемые с применением модели с переменным вознаграждением:

договоры ОПС, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными;

обременительные договоры ОПС, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия;

оставшиеся договоры ОПС, классифицированные как страховые, с условиями прямого участия.

1.6. При отражении договоров ОПС на счетах бухгалтерского учета фонд должен обеспечивать раздельное отражение пенсионных накоплений и собственных средств фонда путем открытия отдельных лицевых счетов бухгалтерского учета к балансовым счетам второго порядка.

1.7. Фонд должен отражать договоры ОПС на счетах бухгалтерского учета, используя бухгалтерские записи, предусмотренные приложением к настоящему Положению.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании при первоначальном признании

2.1. Договоры ОПС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшиеся договоры ОПС при первоначальном признании фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета на дату зачисления средств пенсионных накоплений, перечисленных предыдущим страховщиком на счет фонда.

По обременительным договорам ОПС на дату их заключения фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета компонент убытка на сумму чистого оттока денежных средств в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

2.2. На дату первоначального признания групп договоров ОПС, не являющихся обременительными, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета группу договоров ОПС как сумму следующих величин:

денежных потоков по выполнению договоров ОПС;

маржи за предусмотренные договором ОПС услуги (далее - маржа).

Группу обременительных договоров ОПС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета как величину денежных потоков по их выполнению, включая компонент убытка, признавая маржу по группе договоров равной нулю в соответствии с пунктом 47 МСФО (IFRS) 17.

2.3. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров ОПС фонд должен:

включать в расчетную оценку денежных потоков по выполнению договора ОПС денежные потоки, предусмотренные пунктом B65 МСФО (IFRS) 17, не допуская включения денежных потоков, предусмотренных пунктом B66 МСФО (IFRS) 17;

определять ставки дисконтирования, применяемые к расчетным оценкам будущих денежных потоков, в соответствии с пунктами 36, B72(a) - B72(c), B72(e), B73-B85 МСФО (IFRS) 17;

определять рисковую поправку на нефинансовый риск в соответствии с пунктами 37, B86-B92 МСФО (IFRS) 17;

оценивать маржу в сумме незаработанной прибыли, которую фонд должен признавать по мере оказания услуг по договорам ОПС в будущем, в соответствии с пунктом 38 МСФО (IFRS) 17 по группе договоров ОПС, в отношении которых на дату первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, и оставшимся договорам ОПС.

2.4. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета первоначальное признание договора ОПС бухгалтерскими записями, указанными в таблице 3 приложения к настоящему Положению.

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам об обязательном пенсионном страховании

3.1. До даты признания группы договоров ОПС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

актив в отношении аквизиционных денежных потоков (далее - АДП) в соответствии с пунктами 28A и 28B МСФО (IFRS) 17;

актив в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, в соответствии с пунктом B66A МСФО (IFRS) 17.

3.2. По результатам проверки на обесценение активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета резерв под обесценение указанных активов в случае наличия убытка от обесценения на конец каждого отчетного года.

3.3. В случае сокращения величины убытка от обесценения активов в отношении АДП и активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета восстановление (уменьшение) резерва под обесценение, отраженного на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения.

3.4. На дату признания группы договоров ОПС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания активов в отношении АДП, относящихся к группе договоров ОПС, в соответствии с пунктом 28C МСФО (IFRS) 17 и признание АДП в составе денежных потоков по группе договоров ОПС на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

прекращение признания активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, относящихся к группе договоров ОПС, в соответствии с пунктом 38(c)(ii) МСФО (IFRS) 17 и признание денежных потоков, не являющихся АДП, в составе денежных потоков по группе договоров ОПС на отдельных лицевых счетах балансовых счетов второго порядка;

списание резервов под обесценение активов в отношении АДП и резервов под обесценение активов в отношении денежных потоков, не являющихся АДП, по договорам ОПС.

3.5. В случае если фонд включает договор ОПС в группу договоров ОПС, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета:

прекращение признания определяемой в соответствии с пунктом B35C МСФО (IFRS) 17 части активов в отношении АДП по договорам ОПС, включенным фондом в группу договоров ОПС;

продолжение признания оставшейся после признания в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта части активов в отношении АДП по договорам ОПС, которые еще не включены фондом в группу договоров ОПС.

3.6. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета первоначального признания группы договоров ОПС фонд должен учитывать ожидаемые денежные потоки в рамках договоров ОПС в соответствии с пунктом B65 МСФО (IFRS) 17, в том числе расходы по уплате гарантийных взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов", осуществляемые в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2013, N 52, ст.6987; 2014, N 30, ст.4219).

3.7. После первоначального признания групп договоров ОПС фонд должен отражать ожидаемые денежные потоки в рамках договоров ОПС на счетах бухгалтерского учета по счету корректировки пенсионных накоплений на этапе накоплений по договорам ОПС в корреспонденции со счетом по учету выручки по страхованию по договорам ОПС.

3.8. Сумму фактически понесенных расходов, распределенных по группам договоров ОПС, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе расходов по страхованию по договорам ОПС.

3.9. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета денежные потоки по договорам ОПС:

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 1, в строках 1.6-1.10 таблицы 5 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета активов в отношении АДП по договорам ОПС;

бухгалтерскими записями, указанными в таблице 2, в строке 6 таблицы 3,

в строках 1.11-1.19 таблицы 5 приложения к настоящему Положению, - при отражении на счетах бухгалтерского учета денежных потоков по договорам ОПС.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании после первоначального признания

4.1. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания договоров ОПС на последний день каждого периода с 1 января по 31 марта, с 1 января по 30 июня, с 1 января по 30 сентября, с 1 января по 31 декабря (далее - отчетный период) следующие обязательства:

денежные потоки по выполнению договоров ОПС, оцененные фондом в соответствии с пунктами 33-37 и B36-B92 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров ОПС, оцениваемых с применением общей модели, с соблюдением требований пунктов 44 и 46 МСФО (IFRS) 17;

маржу по группе договоров ОПС, оцениваемых с применением модели с переменным вознаграждением, с соблюдением требований пунктов 45 и 46 МСФО (IFRS) 17.

4.2. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета с соблюдением требований пункта 40 МСФО (IFRS) 17 стоимость группы договоров ОПС как сумму следующих обязательств по договорам ОПС:

обязательств по оставшейся части покрытия (далее - ООЧП);

обязательств по возникшим требованиям (далее - ОВТ).

4.3. Фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета в составе ООЧП: