B86 Рисковая поправка на нефинансовый риск относится к риску, возникающему в связи с договорами страхования, который не является финансовым риском. Финансовый риск включается в расчетную оценку будущих денежных потоков или ставки дисконтирования, используемой для корректировки денежных потоков. Риски, покрываемые рисковой поправкой на нефинансовый риск, включают страховой риск и прочие нефинансовые риски, такие как риск сокращения срока действия договора и риск повышенных расходов (см. пункт B14).
B87 Рисковая поправка на нефинансовый риск для договоров страхования определяет размер компенсации, которую потребовала бы организация, чтобы сделать для себя равнозначным выбор между:
(a) исполнением обязательства, которое предусматривает ряд возможных исходов, обусловленных нефинансовым риском; и
(b) исполнением обязательства, которое генерирует фиксированные денежные потоки с такой же ожидаемой приведенной стоимостью, что и договоры страхования.
Например, рисковая поправка на нефинансовый риск будет определять размер компенсации, которая потребуется организации, чтобы уравнять выбор организации между исполнением обязательства, в отношении которого имеется вследствие нефинансового риска 50%-я вероятность, что оно будет равно 90 д.е., и 50%-я вероятность, что оно будет равно 110 д.е., и исполнением обязательства, размер которого фиксирован и составляет 100 д.е. Таким образом, рисковая поправка на нефинансовый риск предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию о сумме, которую организация начисляет за неопределенность, обусловленную нефинансовым риском, в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков.
B88 В связи с тем, что рисковая поправка на нефинансовый риск отражает величину компенсации, необходимой организации за принятие на себя нефинансового риска, обусловленного неопределенностью сумм и сроков возникновения денежных потоков, рисковая поправка на нефинансовый риск также отражает:
(a) уровень выгод от диверсификации, которые организация учитывает при определении компенсации, необходимой за принятие на себя данного риска; и
(b) результаты, как благоприятные, так и неблагоприятные, таким способом, который отражает степень непринятия риска организацией.
B89 Целью рисковой поправки на нефинансовый риск является оценка влияния неопределенности денежных потоков, возникающих в связи с договорами страхования, которая обусловлена риском, не являющимся финансовым. Следовательно, рисковая поправка на нефинансовый риск должна отражать все нефинансовые риски, связанные с договорами страхования. Она не должна отражать риски, которые не возникают в связи с договорами страхования, такие как общий операционный риск.
B90 Рисковая поправка на нефинансовый риск должна включаться в оценку явным образом. Рисковая поправка на нефинансовый риск по существу производится отдельно от расчетной оценки будущих денежных потоков и ставок дисконтирования, которые корректируют эти денежные потоки. Организация не должна допускать двойного учета рисковой поправки на нефинансовый риск, например, путем одновременного включения косвенным образом рисковой поправки на нефинансовый риск при определении расчетных оценок будущих денежных потоков или ставок дисконтирования. Ставки дисконтирования, информация по которым раскрывается в соответствии с пунктом 120, не должны включать никакие подразумеваемые рисковые поправки на нефинансовый риск.
B91 МСФО (IFRS) 17 не предусматривает конкретный (конкретные) метод (методы) оценки для определения рисковой поправки на нефинансовый риск. Однако для того, чтобы отразить величину компенсации, которая потребуется организации за принятие на себя нефинансового риска, рисковая поправка на нефинансовый риск должна иметь следующие характеристики:
(a) редко возникающие риски с высокой степенью тяжести приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем часто возникающие риски с низкой степенью тяжести;
(b) в случае аналогичных рисков договоры с более продолжительным сроком действия приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем договоры с менее продолжительным сроком действия;
(c) риски с более широким диапазоном распределения вероятностей приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем риски с менее широким диапазоном распределения;
(d) чем меньше информации известно о текущей расчетной оценке и тенденциях ее изменения, тем выше будет рисковая поправка на нефинансовый риск; и
(e) по мере того, как появляющиеся новые данные будут уменьшать неопределенность в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, рисковые поправки на нефинансовый риск будут уменьшаться, и наоборот.
B92 Организация должна применять суждение при определении подходящего метода оценки для рисковой поправки на нефинансовый риск. Используя суждение, организация также должна проанализировать, обеспечивает ли данный метод раскрытие краткой и наглядной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности провести сравнительный анализ результатов деятельности организации с результатами деятельности других организаций. Согласно пункту 119 организация, которая для определения рисковой поправки на нефинансовый риск использует метод, отличный от метода, основанного на уровне доверительной вероятности, должна раскрыть информацию об используемом методе и уровне доверительной вероятности, который соответствует результатам такого метода.
Первоначальное признание передачи договоров страхования и объединений бизнесов (пункт 39)
B93 Когда организация приобретает выпущенные договоры страхования или удерживаемые договоры перестрахования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, организация должна применять пункты 14-24 для идентификации групп приобретенных договоров, как если бы она заключала эти договоры на дату осуществления сделки.
B94 Организация должна использовать возмещение, полученное или выплаченное за договоры, в качестве приблизительного значения полученных премий. Возмещение, полученное или выплаченное за договоры, не включает возмещение, полученное или выплаченное за любые другие активы или обязательства, приобретенные в рамках той же сделки. В случае объединения бизнесов, относящегося к сфере применения МСФО (IFRS) 3, возмещение, полученное или выплаченное, является справедливой стоимостью договоров на эту дату. При определении этой справедливой стоимости организация не должна применять положения пункта 47 МСФО (IFRS) 13 (касающиеся условий погашения по требованию).
B95 За исключением случаев, когда в отношении обязательства по оставшейся части покрытия применяется подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55-59 и 69-70A, маржа за предусмотренные договором услуги рассчитывается при первоначальном признании приобретенных договоров в соответствии с пунктом 38 применительно к выпущенным договорам страхования и в соответствии с пунктом 65 - применительно к удерживаемым договорам перестрахования, при этом возмещение, полученное или выплаченное за эти договоры, используется в качестве индикативного значения премий, полученных или выплаченных на дату первоначального признания.
B95A Если приобретенные договоры, являющиеся выпущенными договорами страхования, являются обременительными согласно пункту 47, организация должна признать сумму, на которую денежные потоки по выполнению договоров превышают выплаченное или полученное возмещение, как часть гудвила или прибыль от выгодной покупки для договоров, приобретенных при объединении бизнесов, относящемся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, или как убыток в составе прибыли или убытка для договоров, приобретенных в рамках передачи. В отношении указанного превышения организация должна определить компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия и применить пункты 49-52, чтобы отнести часть последующих изменений в денежных потоках по выполнению договоров к данному компоненту убытка.
B95B Применительно к группе удерживаемых договоров перестрахования, к которым применяются пункты 66А-66В, организация должна определить компонент возмещения убытка в составе актива по оставшейся части покрытия на дату осуществления сделки как произведение:
(a) компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия по базовым договорам страхования на дату сделки; и
(b) процента требований по базовым договорам страхования, которые, как ожидает организация на дату сделки, будут возмещены за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.
B95C Организация должна признать сумму компонента возмещения убытка, определенную в соответствии с пунктом B95B, как часть гудвила или прибыль от выгодной покупки применительно к удерживаемым договорам перестрахования, приобретенным в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, или как доход в составе прибыли или убытка применительно к договорам, приобретенным в рамках сделки передачи.
B95D Возможна ситуация, когда на дату осуществления сделки организация, применяя пункты 14-22, включает в группу обременительных договоров страхования как обременительные договоры страхования, покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования, так и обременительные договоры страхования, не покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования. В таких случаях в целях применения пункта В95В организация должна использовать систематический и рациональный метод распределения для определения той части компонента убытка по группе договоров страхования, которая относится к договорам страхования, покрываемым группой удерживаемых договоров перестрахования.