C6 Цель модифицированного ретроспективного подхода заключается в достижении результата, наиболее близкого результату, полученному при ретроспективном подходе, возможного при использовании обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий. Следовательно, при применении данного подхода организация должна:
(a) использовать обоснованную и подтверждаемую информацию. Если организация не может получить обоснованную и подтверждаемую информацию, необходимую для применения модифицированного ретроспективного подхода, она должна применять подход на основе справедливой стоимости;
(b) в максимальной степени использовать информацию, которая использовалась бы при применении полностью ретроспективного подхода, но при этом использовать только информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.
C7 В пунктах C9-C19A описаны допустимые модификации ретроспективного подхода в отношении следующих аспектов:
(a) оценок в отношении договоров страхования или групп договоров страхования, которые были бы произведены на дату начала их действия или первоначального признания;
(b) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования без условий прямого участия;
(c) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования с условиями прямого участия; и
(d) финансовые доходы или расходы по страхованию.
C8 Для достижения цели модифицированного ретроспективного подхода организации разрешается использовать каждую модификацию в пунктах C9-C19A только в тех случаях, когда у организации не имеется обоснованной и подтверждаемой информации, чтобы применить ретроспективный подход.
Оценки на дату начала действия или первоначального признания
C9 В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, организация должна решить следующие вопросы, используя информацию, доступную на дату перехода:
(a) как идентифицировать группы договоров страхования в соответствии с пунктами 14-24;
(b) отвечает ли договор страхования определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктами B101-B109;
(c) как идентифицировать дискреционные денежные потоки применительно к договорам страхования без условий прямого участия в соответствии с пунктами B98-B100; и
(d) отвечает ли инвестиционный договор определению инвестиционного договора с условиями дискреционного участия, относящегося к сфере применения МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом 71.
C9A В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, организация должна классифицировать в качестве обязательства по возникшим требованиям обязательство в отношении урегулирования требований, возникших до приобретения договора страхования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3.
C10 В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, организация может не применять положения пункта 22 для разделения групп на подгруппы с тем, чтобы они не включали договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.
Определение маржи за предусмотренные договором услуги или компонента убытка для групп договоров страхования без условий прямого участия
C11 В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, для договоров без условий прямого участия организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия (см. пункты 49-52) на дату перехода в соответствии с пунктами C12-C16C.
C12 В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна оценить будущие денежные потоки на дату первоначального признания группы договоров страхования как величину будущих денежных потоков на дату перехода (или более раннюю дату, если будущие денежные потоки на такую более раннюю дату могут быть определены ретроспективно в соответствии с пунктом C4(a)), скорректированную на денежные потоки, о которых известно, что они возникли между датой первоначального признания группы договоров страхования и датой перехода (или более ранней датой). Денежные потоки, о которых известно, что они возникли, включают денежные потоки по договорам, которые прекратили свое существование до даты перехода.
C13 В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, организация должна определить ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии):
(a) используя наблюдаемую кривую доходности, которая на протяжении как минимум трех лет непосредственно до даты перехода приблизительно равна кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и B72-B85, если такая наблюдаемая кривая доходности существует;
(b) если наблюдаемая кривая доходности, указанная в подпункте (а), не существует, рассчитать ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания (или впоследствии) путем определения среднего спрэда между наблюдаемой кривой доходности и кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и B72-B85, и применения данного спрэда к данной наблюдаемой кривой доходности. Данный спрэд должен представлять собой среднее значение как минимум за три года, непосредственно предшествующих дате перехода.
C14 В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, организация должна определить рисковую поправку на нефинансовый риск на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии) путем корректировки рисковой поправки на нефинансовый риск на дату перехода на величину ожидавшегося высвобождения риска до даты перехода. Ожидаемое высвобождение риска должно определяться с учетом высвобождения риска по аналогичным договорам страхования, которые организация выпускает на дату перехода.
C14A При применении пункта B137 организация вправе принять решение не изменять порядок учета расчетных оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности. В той мере, в которой это разрешено пунктом C8, такая организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка на дату перехода так, как если бы организация не составляла промежуточную финансовую отчетность до даты перехода.