IG Пример 1: Применение по определению договора страхования
Тип договора | Подход в фазе I |
1 | 2 |
Договор страхования (определение см. в Приложении А к МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования и в Приложении B к Руководству по применению). | В рамках МСФО, если не охватывается сферы исключений в пункте 4 МСФО. Некоторые встроенные производные инструменты и депозитные компоненты должны быть отделены (см. IG Примеры 2 и 3 и пункты 7-12 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования). |
Выплаты по случаю смерти, превышающие возможные выплаты по дожитию или выкупные суммы. | Договор страхования (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора). Страховщик может понести значительные потери по отдельному договору, если страхователь рано умрет. См. IG Примеры 1.23-27 для дальнейшего обсуждения выкупных сумм. |
Договор на основе паев, который предусматривает выплаты, связанные со справедливой стоимостью паевых активов. Выплата составляет 100% стоимости пая в случае расторжения или дожития и 101% стоимости пая в случае смерти. | Этот договор содержит депозитную составляющую (100% стоимости пая) и страховую часть (дополнительную выплату в 1% на случай смерти). Пункт 10 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" разрешает отделение (это требуется, только если страховая составляющая значительна, эмитент не может иным образом признать все права и обязательства, относящиеся к депозитной составляющей). Если страховая составляющая не отделена, весь договор признается инвестиционным контрактом, потому что страховая часть является незначительной по отношению ко всему договору. |
Страхование жизни в форме выплаты аннуитета застрахованным. | Договор страхования (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора). Страховщик может понести значительные потери по отдельному договору, если получатель аннуитета проживет дольше, чем ожидалось. |
Чистое материальное обеспечение. Застрахованное лицо получает платеж по дожитию в указанную дату, но бенефициары не получают ничего, если застрахованный умирает раньше. | Договор страхования (за исключением случаев, когда передаваемый страховой риск незначителен). Если относительно однородных портфель договоров чистого материального обеспечения состоит из договоров, по всем из которых происходит передача страхового риска, страховщик может классифицировать весь портфель как договоры страхования без рассмотрения каждого договора с целью выделить несколько непроизводных договоров, по которым осуществлена передача незначительного риска (см. пункт B25) |
Отложенный аннуитет: страхователь получает или может предпочесть получать аннуитетные выплаты по ставкам, установленным при заключении договора. | Договор страхования (за исключением случаев, когда передаваемый страховой риск незначителен). Договор переводит риск смертности на страховщика на дату начала договора, потому что страховщику придется платить значительные дополнительные выплаты по отдельным договорам, если получатель аннуитета выживает дольше, чем ожидалось (если условные суммы незначительны во всех случаях, когда имеется экономический расчет для сторон договора). |
Отложенный аннуитет: страхователь получает или может получать аннутитетные выплаты по ставкам, преобладающим на момент начала аннуитета. | Не является договором страхования в начале действия, если страховщик может переоценивать риск смертности без ограничений. Рассматривается в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", если в договоре содержится условие негарантированных возможностей получения дополнительных выгод. |
Инвестиционный договор, который не содержит условий о негарантированных возможностях получения дополнительных выгод. | В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". |
Инвестиционный договор, содержащий условия о негарантированных возможностях получения дополнительных выгод | Пункт 35 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" устанавливает требования к этим договорам, которые исключаются из сферы применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". |
Инвестиционный договор, в котором платежи по договору связаны (без ограничений) с выплатами от конкретного портфеля активов, управляемого эмитентом. | В рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Платежи, выраженные в стоимости единицы пая, представляющее собой справедливую стоимость указанных активов, оцениваются по текущей стоимости единицы (см. пункт AG33 (d) Приложение А к МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"). |
Договор, обязывающий эмитента осуществлять определенные платежи, компенсирующие держателю полиса потери, понесенные вследствие того, что определенный должник не произвел оплату в соответствии с исходными или измененными условиями долгового инструмента. Договор может иметь различные правовые формы (например, договор страхования, гарантия или аккредитив). | Договор страхования, но рассматривается в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", а не МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако, если эмитент ранее утверждал прямо, что он рассматривает такие договоры в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования, он может принять решение о применении либо МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IAS) 32b "Финансовые инструменты: представление информации" или МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" для таких договоров финансовой гарантии. Бухгалтерский учет держателя такого договора исключается из сферы применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" (если договор является договор перестрахования). Таким образом, пунктами 10-12 МСФО (IAS) 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" применяются. Эти пункты указывают критерии, используемые при разработке учетной политики по МСФО, если не существует конкретного правила, применимого к ситуации. |
Гарантия кредитного характера, содержащая предварительное условие для выплаты, по которому держатель полиса несет риск потерь в случае неспособности должника производить выплаты по гарантированным активам в установленный срок. Примером такой гарантии является договор, по которому выплаты обусловлены изменением установленного кредитного рейтинга или кредитного индекса. | Не договор страхования. Производный инструмент, учитываемый в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". |
Гарантийный фонд, созданный по договору. Договором установлено, что все участники производят отчисления в фонд, фонд принимает обязательство гарантировать выплаты участников фонда и, в частных случаях, других лиц (взаимное страхование). Участники, как правило, относятся к одной отрасли, например, страховой, банковской или туристической. | Договор, по которому создается гарантийный фонд, признается договором страхования (см. Пример IG 1.11). |
Гарантийный фонд, созданный по закону. (Резерв гарантий по обязательным видам страхования). | Обязанность участников внести свой вклад в фонд не установлена договором, поэтому нет договора страхования. Учитывается согласно МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". |
Остаточная страховая сумма или остаточная стоимость гарантии. Обеспечивает компенсацию справедливой стоимости принадлежащих бенефициару нефинансовых активов на дату в будущем. | Договор страхования в рамках МСФО (если изменения в состоянии активов производят незначительный эффект). Риск изменения справедливой стоимости нефинансового актива не является финансовым риском, потому что справедливая стоимость отражает не только изменения рыночных цен на такие активы (финансовые переменные), но и состояние имеющихся конкретных активов, удерживаемых. Остаточная стоимость гарантий, предоставляемая арендатором по договору финансовой аренды, относится к сфере применения МСФО (IAS) 17 "Аренда". |
Гарантии на товар, выданные непосредственно производителем, дилером или розничным продавцом. | Договоры страхования но исключены из сферы применения данного МСФО (см. МСФО (IAS) 18 "Выручка" и МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"). |
Гарантии на товар третьих лиц. | Договоры страхования, не исключаются из сферы действия настоящего МСФО. Тот же подход, как и к другим договорам страхования. |
Группа страховых договоров, которая дает страховщику законную силу, и не подлежащее отмене договорное право на возврат выплаченных убытков за счет будущих взносов с соответствующей компенсацией временной стоимости денег. | Страховой риск является незначительным, данный договор является финансовым инструментом в рамках МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Плата за обслуживание входит в сферу применения МСФО (IAS) 18 "Выручка" (необходимо признать в качестве выручки от предоставления услуг с учетом различных условий). |
Облигации катастроф: облигация, по которой основной долг, выплачиваемые проценты или то и другое снижается, если установленные договором катастрофические события происходят, и договор не содержит условий, по которому катастрофические события приводят к несению эмитентом потерь. | Финансовый инструмент со встроенной производной. Обе составные части оцениваются по справедливой стоимости. |
Облигации катастроф: облигация, по которой основной долг, выплачиваемые проценты или то и другое снижается, если установленные договором катастрофические события происходят, договор содержит условие, по которому катастрофические события приводят к несению эмитентом потерь. | Данный контракт является договором страхования, содержит страховую часть (эмитент - страхователь и держатель полиса - страховщика) и депозитную часть; |
Договор страхования, выпущенный страховщиком с определенным пенсионным планом, охватывающий работников страховщика или другие лица, относящиеся к единому со страховщиком отчитывающемуся субъекту. | Операции, как правило, будут исключены из финансовой отчетности как договоры страхования, они подлежат отражению следующим образом: |
Договор пенсионного страхования заключается в пользу работников как следствие внесения средств по определенному пенсионному плану. Выплаты по договору для работников в предыдущий и текущий периоды не зависят от будущих трудовых отношений. Страховщик также заключает аналогичные договоры на тех же условиях с третьими лицами | Если работодатель оплачивает часть или все премии за работника, оплата работодателем вознаграждений работникам отражается в рамках МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". (См. также МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", пункты 39-42 и 104-104D.) Кроме того, определение страхового полиса, применяемое в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", не обязательно соответствует определению договора страхования в этом МСФО. |
Договор займа предусматривает предоплату, которая не возвращается, если наступила смерть заемщика. | Не договор страхования. Перед заключением договора заемщик не несет рисков, связанных с предоплатой. Поэтому, хотя в результате кредитного договора кредитор несет риск смертности заемщика, нет переноса существующего риска. Таким образом, риск, связанный с возможным отказом в связи со смертью, не является страховым риском (пункты B12 и B24(b) Приложение В к МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). |
Договор займа, когда вся сумма займа не возвращается займодавцу, если заемщик умирает. | Этот договор содержит депозитную составляющую (заем) и страховую составляющую (утрата права на получение суммы задолженности в связи со смертью, что эквивалентно размеру выплаты в случае смерти). Если указанные условия соблюдены, пункт 10 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" требует или допускает отделение. Если страховая составляющая не отделена, договор признается договором страхования, если страховая составляющая имеет значительный вес по отношению ко всему договору. |
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договором не предусмотрено каких-либо выплат от изменения рыночных стоимостей в случае дожития. | Страхователь получает дополнительное преимущество в случае дожития, поскольку колебания текущей рыночной стоимости базовых активов могут не применяться в конце срока действия договора. Эта выгода является чисто накопительной (см. Пример IG 1.5). Если риск передается, притом что выгода значительна, договор является договором страхования. |
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договор не предусматривает корректировки выплаты в зависимости от изменения текущих рыночных стоимостей базовых активов при выплате на случай смерти. | Страхователь получает дополнительную выплату в случае смерти, потому что пересчет по текущим рыночным ценам на базовые активы не производится. Если риск передается, притом что выгода значительна, договор является договором страхования. |
Договор, по которому эмитент получает возможность увеличить или уменьшить текущие платежи в зависимости от изменения рыночной стоимости каких-либо инструментов (текущих рыночных цен на базовые активы). Договор не предусматривает корректировки размера выплат по текущим ценам на базовые активы в случае смерти и дожития. Сумма, подлежащая выплате в случае смерти или дожития, составляет первоначально вложенную сумму плюс проценты. | Страхователь получает дополнительную выгоду, потому что пересчет по текущим рыночным ценам на базовые активы не производится в случае смерти или дожития. Однако при этом не передается значительный страховой риск страхователя, потому что вне зависимости от дожития или смерти страхователя, сумма, подлежащая выплате, определяется учетом временной стоимости денег (см. пункт B27 МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"). Поэтому это инвестиционный договор. Инвестиционный договор - это неформальный термин, используемый для облегчения обсуждения. Он применяется к финансовым инструментам, которые не соответствуют определению договора страхования. |
Рассмотренный вид договора сочетает в себе два договора, описанные в примерах IG 1.25 и 1.26. Если рассматривать их отдельно, эти две договора предусматривают передачу страхового риска. Тем не менее, при их сочетании они не переносят страхового риска. Таким образом, договор не подходит для разделения этого договора на составные части как два договора страхования. Если бы сумма, подлежащая выплате в случае смерти, не была бы скорректирована в полном объеме на временную стоимость денег или была бы скорректирована иным образом, то договор мог быть рассмотрен как передающий страховой риск. Если страховой риск значителен, договор является договором страхования. | |
Договор соответствует определению договора страхования. Он был заключен между двумя страховщиками, относящимися к одной группе. Если рассматривать отдельные организации или отдельную финансовую отчетность, такой договор рассматривается как договор страхования в отдельной финансовой отчетности (см. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"). | Взаимные операции исключаются из консолидированной финансовой отчетности Группы. Если договор внутригрупповых рисков перестраховывается у третьей стороны, которая не является частью группы, договор перестрахования рассматривается как прямой договор страхования в консолидированной финансовой отчетности. Однако внутригрупповые договоры, в том числе перестрахование, исключается при консолидации. |
Соглашение, по которому организация А будет компенсировать организации Б возможные потери по одному или нескольким договорам, заключенным организацией Б, чтобы снизить значительный страховой риск организации Б. | Данный контракт является договором страхования, если он переводит значительный страховой риск со стороны организации Б на организацию А, даже если некоторые или все индивидуальные контракты не передают существенный страховой риск. Договор является договором перестрахования, если любой из договоров, заключенных организацией Б с третьими лицами, является договором страхования. В ином случае договор является прямым договором страхования. |