О Методических рекомендациях по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 год в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Термин

Определение из стандарта

Разъяснение, примечание

1

2

3

Договор страхования

Договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса в случае, если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса (в приложении В к МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" даны указания по данному определению).

По российскому гражданскому законодательству определение договора имущественного страхования и договора личного страхования дано в статьях 929 и 934 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общее в определениях договора страхования по МСФО и российскому законодательству:

1) содержится обязательство страховщика произвести выплату (отток денежных средств),

2) неопределенный характер страхового события (вероятность и случайность), неблагоприятное воздействие на страхователя (имущественный интерес).

Отличия в определении по МСФО:

1) не установлено встречное обязательство страхователя по оплате премии,

2) содержится обязательное условие о значительном риске,

3) нет формального подхода, то есть договор страхования по МСФО охватывает большее количество субъектов, чем предусмотрено по страховому законодательству (например, кредитные организации).

Договор перестрахования

Договор страхования, выпущенный одним страховщиком (перестраховщиком) с целью компенсировать другому страховщику (цеденту) убытки по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом.

Определение соответствует общепринятому понятию договора перестрахования, включает как факультативные, так и облигаторные договоры.

Определение МСФО отражает экономическую сущность отношений по перестрахованию.

Договор прямого страхования

Договор страхования, который не является договором перестрахования.

Определение дано путем выведения подкатегории из категории и не содержит дополнительной информации. Аналог применяемого в российской практике, но не закрепленного в законодательстве термина.

Страховщик

Сторона, обязанная по договору страхования выплатить держателю полиса возмещение в случае наступления страхового случая.

Указывает на субъект страховых отношений. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" посвящен отражению в отчетности операций, связанных со страхованием, именно страховщика. При этом необходимо иметь в виду, что в целях применения МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" под страховщиком понимается любая организация, которая выпускает договор страхования, вне зависимости от того, является ли она страховщиком для юридических или надзорных целей.

Договоры страхования, в которых страховщик является держателем полиса (страхователем), например, в отношении собственного имущества, застрахованного другим страховщиком, исключены из сферы действия МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования".

Держатель полиса

Сторона, имеющая право на получение возмещения по договору страхования в случае наступления страхового случая.

Лицо, в пользу которого заключен договор страхования. В зависимости от вида договора страхования может подразумевать страхователя (в том числе перестрахователя), выгодоприобретателя, либо застрахованное лицо. Понятие "полис" в стандарте не раскрыто. Исходя из определения "держателя полиса", под полисом понимается формализованная, документально оформленная конструкция, а под договором страхования - экономические отношения.

Цедент

Держатель страхового полиса по договору перестрахования.

Перестрахователь. В российской практике в отношении последующих договоров перестрахования иногда используется термины ретроцессионер и ретроцедент.

Перестраховщик

Сторона, обязанная по договору перестрахования выплатить цеденту возмещение в случае наступления страхового случая.

Можно признать отсутствие частных отличий, касающихся определения стороны договоров перестрахования, приведенного в МСФО и в статье 967 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие отличия связаны с существом самого договора страхования по МСФО и российскому страховому законодательству.

Страховой случай

Будущее событие, предусмотренное договором страхования, возникновение которого неопределенно и которое создает страховой риск.

В отличие от приведенного в МСФО определения, согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", страховым случаем признается не будущее, а совершившееся событие, а страховым риском - предполагаемое событие. При этом именно страховой риск по терминологии, принятой в российском законодательстве, должен обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

По МСФО страховое событие создает страховой риск, по российскому праву наличие страхового риска приводит к возможности наступления страхового события.

Категории "страховое событие" и "страховой риск" являются оценочными категориями для признания договора договором страхования, но при этом не являются объектом учета и, следовательно, не содержат разницы в методологических подходах при общем смысловом сходстве.

Страховой риск

Риск, отличный от финансового риска, передаваемый держателем договора страховщику.

По определению, данному в статье 9 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации", страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Определение МСФО акцентирует внимание на экономическом смысле операций страхования.

Финансовый риск

Риск возможного изменения в будущем одного или нескольких из следующих факторов: заданной процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, или другой переменной, при условии, что в случае нефинансовой переменной эта переменная не специфична для стороны по договору.

Рассматриваются различные факторы, которые не зависят от одной либо другой стороны в договоре, не связаны с процессом или результатом их деятельности, не носят индивидуальных характер, а представляют собой вероятные рыночные характеристики.

Договор финансовой гарантии

Договор, который требует от эмитента произвести определенные платежи для возмещения держателю договора убытка, понесенного в связи с тем, что определенный должник не осуществляет платежи при наступлении срока в соответствии с первоначальными или измененными условиями долгового инструмента.

Понятие "банковской гарантии", содержащееся в статье 368 Гражданского кодекса Российской Федерации, шире, чем договор финансовой гарантии по МСФО. Договор финансовой гарантии не может быть частным случаем договора страхования финансового риска неисполнения договорного обязательства по оплате контрагентом страхователя, поскольку отношения в этом случае носят индивидуальных характер. Стандарт разделяет финансовый риск и страховой риск с тем, чтобы подчеркнуть распространение МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" только на страховые договоры.

Страховое обязательство

Чистые договорные обязанности страховщика по договору страхования.

Соответствует понятию страховых резервов. Термин "резервы" в МСФО применяется в рамках МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". Договоры страхования не входят в сферу регулирования указанного стандарта. Для разделения данных понятий термин "страховые резервы" не применяется в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Понятие "чистые договорные обязательства" следует понимать так, что в пассиве отражается полная сумма обязательств страховщика, не уменьшаемая на сумму встречных требований по уплате страховых взносов и иных активов, связанных со страхованием.

Проверка адекватности обязательства

Оценка необходимости увеличения балансовой стоимости страхового обязательства (или снижения балансовой стоимости связанных отложенных затрат на приобретение или связанных нематериальных активов) на основе анализа будущих денежных потоков.

Проверка адекватности обязательства предусматривает регламентированную процедуру оценки состава, полноты и точности математической оценки при отражении страхового обязательства в отчетности. Обязательной составляющей этой процедуры является инвентаризация страховых обязательств. Страховые обязательства классифицируются в зависимости от того, в какие сроки в каком объеме возникнет отток денежных средств, связанных с урегулированием обязательства. Отложенные затраты на приобретение договоров и связанные с ними нематериальные активы, будут рассмотрены отдельно.

Актив, связанный со страхованием

Чистые договорные права страховщика по договору страхования.

Дебиторская задолженность по уплате страховых взносов, а также, возможно, возмещению убытков в порядке регресса и суброгации

Актив, связанный с перестрахованием

Чистые договорные права цедента по договору перестрахования

Доля перестраховщика в резервах, дебиторская задолженность перестраховщиков по возмещению доли в страховых выплатах и иных платежах

Гарантированная составляющая

Обязательство выплатить гарантированные выгоды, составляющая, оговоренная в договоре, который предусматривает негарантированную возможность получения дополнительных выгод.

Обязательство по оплате иных, чем страховые выплаты (то есть не являющихся следствием страхового события), доходов в пользу страхователя.

Гарантированные выгоды

Выплаты или другие выгоды, на получение которых держатель страхового полиса или инвестор имеет безусловное право, не ограничиваемое по договору усмотрением страховщика.

Примерами гарантированных выгод в определенной степени могут быть: бонусы, возврат части премии при безубыточном страховании, скидки на заключение следующего договора страхования или ряда договоров страхования одновременно (например, программа страхования автотранспорта, при которой предлагается "бесплатное" страхование водителя от несчастного случая).

Депозитная составляющая

Составляющая договора, которая не учитывается в качестве производного финансового инструмента в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и которая находилась бы в сфере применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", если бы являлась отдельным инструментом.

Наличие депозитной составляющей делает договор страхования смешанным - наряду со страховым обязательством страховщик принимает на себя обязательство по выплате приращенной суммы к первоначально внесенным страхователем средствам.

Негарантированная возможность получения дополнительных выгод

Обусловленное договором право на получение, в дополнение к гарантированным выплатам, дополнительных выгод, которые, вероятно, будут составлять значительную часть от общих выгод по договору; сумма или сроки которых в соответствии с условиями договора оставлены на усмотрение эмитента; и которые в соответствии с условиями договора основываются на показателях деятельности определенной группы договоров или определенного вида договора; реализованных и/или нереализованных инвестиционных доходах от определенной группы активов, находящихся во владении эмитента; или прибыли или убытке организации, фонда или другого предприятия, выпустившего договор.

Можно сопоставить это определение с тантьемой, участием в страховом пуле, условиями сотрудничества по договорам перестрахования, когда одна сторона в ответ на получение от другой стороны входящего портфеля по перестрахованию обязуется предоставить другой стороне передачу в перестрахование объемов не ниже согласованной величины или обязательством вернуть через перестрахование портфель договоров, заключаемых страховщиком как агентом при отсутствии у него лицензии на определенный вид страхования. От перечисленного выше это определение отличается тем, что порядок и сроки выплаты в рассматриваемых случаях установлены и не могут быть изменены по усмотрению одной из сторон.

Разделение

Учет составляющих договора, как если бы они являлись отдельными договорами.

Специфическая техническая процедура подготовки отчетности по МСФО. Она не изменяет объем прав и обязательств отчитывающегося субъекта. Если возникает обязанность разделения, неизбежны трансформационные корректировки.

Справедливая стоимость

Сумма, на которую актив может быть обменен или исполнен при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

Общее определение, содержащееся в значительной части стандартов. Применительно к договорам страхования используется в случае наличия в них производной инвестиционной составляющей, отражение которой производится по МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".