ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

от 7 ноября 2016 года N 4182-У


О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 524-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями"

(с изменениями на 14 августа 2017 года)

____________________________________________________________________
Утратило силу с 1 января 2019 года на основании
указания Банка России от 22 марта 2018 года N 4747-У
____________________________________________________________________

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 18 октября 2016 года N 29) внести в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года N 524-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40917 ("Вестник Банка России" от 10 февраля 2016 года N 11) (далее - Положение Банка России N 524-П), следующие изменения.

1.1. Преамбулу после слов "ст.5639" дополнить словами "; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295".

1.2. Абзац второй пункта 1.4 признать утратившим силу.

1.3. Пункт 1.5 изложить в следующей редакции:

"1.5. Определения договора аренды, срока аренды, срока экономической службы объекта аренды, минимальных арендных платежей, а также иные понятия, не определенные настоящим Положением, применяются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 "Аренда", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - приказ Минфина России N 98н), и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.";

сноску 1 к пункту 1.5 исключить.

1.4. Абзац первый пункта 1.6 изложить в следующей редакции:

"1.6. Порядок бухгалтерского учета договора аренды определяется его классификацией как договора финансовой аренды (далее - финансовая аренда)" либо как договора операционной аренды (далее - операционная аренда).".

1.5. Абзац шестой пункта 1.7 изложить в следующей редакции:

"Платежи разделяются на арендные и прочие, исходя из соотношения справедливой стоимости этих составляющих, для определения которой могут использоваться различные техники оценки. Порядок разделения платежей на арендные платежи и другие платежи устанавливается при необходимости некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.".

1.6. Дополнить пунктом 1.7_1 следующего содержания:

"1.7_1. В сумму минимальных арендных платежей включается цена исполнения имеющегося у арендатора опциона на покупку объекта аренды, если при заключении договора аренды существует обоснованная уверенность в том, что такой опцион будет исполнен в силу того, что цена покупки будет существенно ниже справедливой стоимости объекта.".

1.7. В пункте 1.8:

абзац первый изложить в следующей редакции:

"1.8. Оценка арендатором долей в инвестиционной недвижимости по договору аренды, учитываемой как финансовая аренда, и оценка арендодателем инвестиционной недвижимости, переданной арендатору на условиях операционной аренды, определяется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 40).";

сноску 1 исключить.

1.8. В абзаце первом пункта 2.1 слова "переходят ли риски и выгоды" заменить словами "переходят ли существенные риски и выгоды".

1.9. В пункте 2.2:

в абзаце втором слова "в течение срока аренды или" исключить;

абзац третий изложить в следующей редакции:

"на дату заключения договора аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатором будет реализовано право выкупа объекта аренды в силу того, что цена покупки будет существенно ниже справедливой стоимости, либо арендатор будет вынужден в силу экономических причин приобрести объект аренды;";

абзац четвертый признать утратившим силу;

в абзаце шестом слова "на дату заключения договора аренды" заменить словами "на наиболее раннюю из дат: дату заключения договора аренды или дату начала аренды";

дополнить абзацем следующего содержания:

"Указанные выше признаки не всегда позволяют сделать однозначный вывод о классификации договора аренды. Если прочие факторы явно свидетельствуют об отсутствии передачи практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на объект аренды, то договор аренды классифицируется как договор операционной аренды.".

1.10. В пункте 2.3:

абзац первый дополнить предложением следующего содержания: "При классификации элемента "земля" некредитная финансовая организация учитывает, что земельные участки обычно имеют неограниченный срок экономического использования.";

первое предложение абзаца второго дополнить словами ", на наиболее раннюю из дат: дату заключения договора аренды или дату начала аренды";

в абзацах четвертом и пятом слова "Инвестиционное имущество" исключить.

1.11. В пункте 3.1:

в абзаце первом после слов "приведенной стоимости минимальных арендных платежей" дополнить словами ", которые определяются на дату заключения договора аренды,";

абзацы четырнадцатый - двадцатый изложить в следующей редакции:

"Арендатор прекращает признание кредиторской задолженности по финансовой аренде при условии, что она погашена, то есть предусмотренное договором обязательство по финансовой аренде исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

Минимальные арендные платежи подлежат распределению между расходами по начисленным за период процентам и уменьшением непогашенного обязательства по финансовой аренде таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства.

Минимальные арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам определяются с использованием ставки дисконтирования, которая равна процентной ставке, подразумеваемой в договоре аренды. При отсутствии возможности расчета такой процентной ставки арендатор использует процентную ставку привлечения заемных средств арендатором. Минимальные арендные платежи в части расходов по начисленным за период процентам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы"

Кредит счета N 60806 "Арендные обязательства".

При перечислении арендного платежа осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства";

дополнить абзацем следующего содержания:

"Кредит счета по учету денежных средств: расчетный счет в кредитной организации, банке-нерезиденте, касса (далее - счета по учету денежных средств)".

1.12. Пункт 3.2 изложить в следующей редакции:

"3.2. Объекты, арендуемые по договору финансовой аренды (кроме земельных участков), амортизируются в порядке, установленном в учетной политике для объектов, находящихся в собственности некредитной финансовой организации.

Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на объект аренды в конце срока аренды, то объект аренды амортизируется в течение кратчайшего срока из двух: срока аренды или срока полезного использования объекта аренды.

Последующий порядок учета объекта аренды, полученного по договору финансовой аренды, осуществляется следующим образом.

Начисление амортизации объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (по символу ОФР 55302 "Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)")

Кредит счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду".

Объект аренды, полученный по договору финансовой аренды, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного периода в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 36).

Суммы снижения стоимости объекта аренды при признании убытков от обесценения объекта аренды отражаются в составе расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55611 "Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый характер")

Кредит счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду".

При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта аренды, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта аренды (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду"

Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу 54104 "Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств").

При переходе имущества в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 "Основные средства"

Кредит счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";

Дебет счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду"

Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

В случае возврата (изъятия) объекта аренды до истечения срока договора финансовой аренды его стоимость списывается с баланса как выбытие имущества. На дату выбытия имущества открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53803 "Прочие расходы").

Выбытие объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду".

Затраты, связанные с выбытием объекта аренды, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Амортизация, начисленная на объект аренды, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Не выплачиваемые арендодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях объекта аренды арендодателю) отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60806 "Арендные обязательства"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".";

сноску 1 к пункту 3.2 исключить.

1.13. Пункт 4.1 признать утратившим силу.

1.14. В пункте 4.3:

абзац двадцатый изложить в следующей редакции:

"На сумму дебиторской задолженности, в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, арендодатель в течение срока аренды начисляет процентный доход таким образом, чтобы норма доходности на чистую инвестицию в аренду оставалась постоянной.";

абзац тридцать шестой изложить в следующей редакции: