Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с выдачей (получением) займа и в связи с возникновением убытка по операции уступки права требования
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.
Организация "А", не являющаяся кредитным потребительским кооперативом и микрофинансовой организацией, предоставила организации "Б" денежный заем на следующих условиях:
дата предоставления займа - 10.06.20X1 года;
дата возврата займа - 31.12.20X2 года;
сумма займа - 100000000 рублей;
процентная ставка - 13% годовых.
Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного займа и уплаты процентов за пользование им не позднее 31.12.20X2 года.
Проценты за пользование займом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по займу на начало дня и уплачиваются в следующем порядке.
N п/п | Период | Проценты за период подлежат уплате не позднее |
1. | с 10.06.20X1 по 30.06.20X1 | 30.06.20X1 |
2. | с 01.07.20X1 по 30.09.20X1 | 30.09.20X1 |
3. | с 01.10.20X1 по 31.12.20X1 | 31.12.20X1 |
4. | с 01.01.20X2 по 31.03.20X2 | 31.03.20X2 |
5. | с 01.04.20X2 по 30.06.20X2 | 30.06.20X2 |
6. | с 01.07.20X2 по 30.09.20X2 | 30.09.20X2 |
7. | с 01.10.20X2 по 31.12.20X2 | 31.12.20X2 |
Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно.
Организация "А" воспользовалась услугами посредника при поиске заемщика. Оплата услуг посредника осуществлена 10.06.20X1 и составила 100000 рублей.
Процентная ставка по займу признана сторонами рыночной. Заем привлечен организацией "Б" для финансирования текущих операций.
По состоянию на 30 июня 20X2 года организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.04.20X2 по 30.06.20X2, и организация "А" оценила данный факт как объективное свидетельство обесценения выданного займа. По состоянию на 30.06.20X2 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение выданного займа в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 301642 рублей.
По состоянию на 30 сентября 20X2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.07.20X2 по 30.09.20X2. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, не изменилась.
По состоянию на 31 декабря 20X2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.10.20X2 по 31.12.20X2 и в погашение основной суммы долга. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, была скорректирована и составила 61458758 рублей.
Для целей данного порядка ответственность за неисполнение денежного обязательства в расчет не принимается.
20 февраля 20X3 организация "А" по договору уступки прав требования уступила организации "В" право требования долга к организации "Б" по договору займа.
Сумма передаваемого в соответствии с договором требования составила 109794521 рублей, в том числе сумма задолженности по уплате процентов - 9794521 рублей. В качестве оплаты за уступаемое право требования организация "В" уплатила 20 февраля 20X3 организации "А" денежные средства в размере 70000000 рублей.
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам по договорам займа не принимаются (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса).
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, не принимаются (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса).
Датой осуществления расходов по оплате услуг посредника для целей налогообложения признается дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).