1. Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного пользования у физического лица автомобиль используется организацией для извлечения дохода, то затраты организации на содержание в исправном состоянии и эксплуатацию этого имущества являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786).
2. Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
В целях применения подп.1 п.1 ст.264:
Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст.170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.10.2002 N 02-5-10/134-АЛ090).
В целях применения подп.6 п.1 ст.264:
Расходы организации по оплате стоимости охранных услуг, оказываемых внутренней службой безопасности организации-арендодателя, могут быть включены в состав прочих расходов только при наличии у нее лицензии на осуществление охранной деятельности (письмо МНС России от 18.11.2003 N 02-5-10/122-АР504).
В целях применения подп.7 п.1 ст.264:
Ст.22 ТК РФ определено, что работодатель обязан, в частности, обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Согласно ст.209 ТК РФ охрана труда представляет собой систему сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающую в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.
Согласно Нормам бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядку и условиям их выдачи, утвержденным постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45, для перечисленных наименований работ и производственных факторов в видах смывающих и обезвреживающих средств предусмотрена выдача мыла.
Расходы организации по выдаче работникам полотенец являются расходами на обеспечение ими санитарно-гигиенических норм и учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении требований, установленных п.1 ст.252 НК РФ (письмо МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/125-АУ955).
В целях применения подп.12 п.1 ст.264:
1. Организации, работающие в сфере гостиничного хозяйства, вне зависимости от вида собственности при оказании услуг сотруднику предприятия за наличный расчет выдают документ установленной формы в виде бланка строгой отчетности формы N 3-Г по ОКУД 0790203 "Счет", утвержденной приказом Минфина России "Об утверждении форм документов строгой отчетности" от 13.12.93 N 121.
Бланки строгой отчетности должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оказываемых услуг, следующие обязательные реквизиты, установленные для форм первичной учетной документации: гриф утверждения; наименование формы документа; шестизначный номер, серия; код по ОКУД; дата составления документа; наименование и код организации по ОКПО; вид оказываемых услуг, работ; единица измерения в натуральном и денежном выражении; подпись ответственного лица (письмо МНС России от 17.09.2003 N 02-5-10/98-АЖ865).
2. Направление в служебные командировки работников производится руководителем организации. Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Основанием приказа о командировании является служебное задание, подписанное руководителем организации (структурного подразделения). К расходам для целей налогообложения прибыли относятся только обоснованные расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью (в частности, выполнением обязанностей по договорам с заказчиком, на что должно быть указано в приказе и служебном задании по командировке). При этом организация может быть не связана договорными отношениями с организациями, в которые командируются работники в рамках исполнения договора с заказчиком. Дополнительные расходы по договору, понесенные заказчиком услуг в связи с оплатой затрат, вызванных направлением исполнителем работников в командировки, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо МНС России от 16.12.2003 N 301-4-03/2303-АФ458).
3. Поездки сотрудников организации по производственным вопросам (например, проведение переговоров с клиентами, проведение встреч и совещаний с руководителями филиалов и дочерних организаций) при их соответствии требованиям ст.166 ТК РФ являются служебными командировками. При этом командировка сотрудника должна быть оформлена согласно инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62.
Таким образом, расходы организации в виде оплаты услуг по договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру), связанной с доставкой работника организации к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, учитываются для целей налогообложения прибыли согласно подп.12 п.1 ст.264 НК РФ, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены - имеется договор фрахтования (воздушного чартера) транспортного средства, заключенный в соответствии с требованиями ст.787 ГК РФ, а также документы, подтверждающие фактическое оказание организации транспортных услуг (счет, платежные документы, счета-фактуры, транспортные документы) (письмо МНС России от 26.11.2003 N 02-4-08/723-АС649).
В целях применения подп.15 п.1 ст.264:
Для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания проводимой культурной программы во время проведения семинара и другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам (письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).
В целях применения подп.17 п.1 ст.264:
Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1 января 2002 года финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в иностранном государстве стандартам финансового учета, если необходимость проведения аудиторской проверки финансовой отчетности, связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности, составленной исходя из принятых норм учета иностранного государства, непосредственно связана с тем фактом, что акции компании обращаются на фондовом рынке иностранного государства, и вытекает из законодательных актов этого иностранного государства, могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) до 01.01.2002 на основании подп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции товаров (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (действовавшего до 01.01.2002).
Что касается аудиторских процедур в отношении подтверждения финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в консолидированную отчетность головной организации), то данные затраты по таким процедурам не включаются в состав себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
С 01.01.2002 вышеупомянутые расходы учитываются для целей налогообложения в аналогичном порядке (письмо МНС России от 10.02.2003 N 02-5-10/13-Е129).
В целях применения подп.23 п.1 ст.264:
1. Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с образовательными учреждениями, принимаемыми в уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии, что они отвечают требованиям п.3 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ. Если предметом договора между организацией и образовательным учреждением является проведение семинара определенной продолжительности по подготовке или переподготовке штатных работников организации, расходы по данному договору соответствуют требованиям, содержащимся в п.3 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным договором (письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/821-АТ124).
2. Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы по этим услугам могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо МНС России от 11.04.2002 N 02-2-12/51-О130).
В целях применения подп.26 п.1 ст.264:
1. Если условиями договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов. В случае если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст.272 НК РФ. Глава 25 НК РФ не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-5-10/5-Г628).
2. При покупке на законных основаниях по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование (воспроизведение) этой записи организация приобретает неисключительные программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на программу фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права.