1. Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/404-АЖ255).
2. Любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве России (письмо МНС России от 07.07.2003 N 02-5-10/72-Щ874).
3. Расходы организации на оплату питания работников банка, производимые путем ежемесячного перечисления средств сторонней организации за дни фактического питания работников в размере и порядке, определенных решением правления банка, и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве расходов, связанных с содержанием этих работников, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям п.1 ст.252 НК РФ и наличия договора на оказание данных услуг. Расходы на оплату пропусков на территорию организации, предоставляющей услуги по организации питания, относятся согласно п.49 ст.270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 10.11.2003 N 02-4-08/664-АП132).
В целях применения п.7 ст.255:
Согласно п.39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Минтруда России от 22.11.90 N 2, если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
Таким образом, в случае проведения работником отпуска в нескольких местах расходы по возмещению стоимости проезда указанной категории лиц могут быть приняты для целей налогообложения прибыли по стоимости проезда кратчайшим путем, определенной совместно с работодателем, до одного избранного им места отдыха и обратно, включая пересадочные пункты, предусмотренные на данном пути, при условии соответствия этих расходов требованиям ст.252 и 255 НК РФ.
Пункт 2 ст.786 ГК РФ устанавливает, что заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией. Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи должны подтверждаться первичными транспортными документами, установленными законодательством России (письмо МНС России от 29.12.2003 N 02-4-08/526-АУ325).
В целях применения п.8 ст.255:
Компенсации за предоставленные и неиспользованные работниками ежегодные отпуска могут быть приняты для целей налогообложения прибыли при условии переноса указанных отпусков в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (в т.ч. ст.74 КЗоТ, ст.124, 125 ТК РФ) (письмо МНС России от 11.07.2003 N 02-4-08/351-Э577).
В целях применения п.11 ст.255:
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
В целях применения абзаца первого ст.255 (о налогообложении компенсационных выплат, предусмотренных ст.236 ТК РФ):
1. ст.236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Выплаты, предусмотренные ст.236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, и, следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. При этом данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов (письмо МНС России от 19.02.2003 N 05-1-11/1286-Ж286).
2. Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенных решением правления банка, и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст.252 НК РФ (письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-08/811-Е415).
3. Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, произведенные в соответствии с требованиями ст.173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст.177 ТК РФ и ст.255, 252 НК РФ (письмо МНС России от 04.01.2003 N 02-4-08/822-А297).
4. Если в трудовом договоре, заключаемом с работником, будет предусмотрена обязанность работодателя по выплате надбавок в качестве системы оплаты труда, то такие надбавки следует учитывать в составе расходов на оплату труда (письмо МНС России от 07.05.2003 N 04-3-07/198-Р502).
В целях применения п.15 ст.255:
В соответствии с подп.5 п.2 ст.8 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. ст.183 ТК РФ предусмотрено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом.
Согласно Положению о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства России от 12.02.94 N 101, и федеральным законам о бюджетах Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год источником выплат пособий по временной нетрудоспособности является Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11700 рублей.
В связи с изложенным доплаты работникам организации до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в отсутствие соответствующего законодательства Российской Федерации (письмо МНС России от 13.01.2004 N 02-4-08/823-А768).
В целях применения п.16 ст.255:
1. К расходам на оплату труда, признаваемым для целей налогообложения прибыли, относятся страховые платежи работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающие выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии. Что касается расходов в виде страховых взносов на проведение пенсионного обеспечения на более короткий срок, то такие расходы не признаются расходами при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 15.10.2002 N 02-4-10/228-АИ238).
2. Поскольку в п.16 ст.255 НК РФ не устанавливается каких-либо ограничений по видам утраты трудоспособности, то при осуществлении взносов на добровольное страхование на случай утраты застрахованным работником трудоспособности организации смогут учесть такие расходы, если договором страхования будет предусмотрена страховая выплата при утрате трудоспособности (в т.ч. и временной) только в случае наступления страхового события в связи с исполнением трудовых обязанностей (письмо МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/91-ЛО31).
3. Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховых медицинских расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их списка, правомерно учитывать для целей налогообложения, если такие договоры заключены организацией на календарный год (письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-4-09/121-К698).