Сначала рассмотрим вопросы, касающиеся учета возврата авансов полученных. Иными словами, разберем ошибки, которые допускают продавцы, исполнители, подрядчики (и другие лица, выполняющие работы или оказывающие услуги), делая в Книге учета доходов и расходов записи о возврате заказчикам (покупателям) сумм ранее выданных ими авансов.
Согласно действующей в 2008 году редакции пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата полученного ранее аванса необходимо откорректировать доходы, причем на дату возврата.
См., например, письма Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, и письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@
Заметим, что до 2008 года никаких особых положений, касающихся учета при возврате авансов, в статье 346.17 НК РФ не было. Минфин России, а также налоговые органы неоднократно высказывали мнение, что при возврате ранее полученных сумм предоплаты уточнять налоговую базу нужно за тот отчетный (налоговый) период, в котором авансы были получены. И с этой точкой зрения можно согласиться, если покупателю возвращается предоплата по причине расторжения договора.
Но с 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, в том числе и в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. Теперь вопросов не остается. Еще раз повторимся, что при возврате ранее полученных авансов корректировать нужно налоговую базу отчетного (налогового) периода, в котором они возвращены.
Пример 1
ЗАО "Шалфей", применяющее УСН, 19 декабря 2007 года получило аванс по договору в размере 63 000 руб. и отразило его в доходах. Услуги организация оказала не полностью, поэтому 16 января 2008 года заказчику возвратили 30 000 руб. Бухгалтер, следуя рекомендациям Минфина, откорректировал налоговую базу того налогового периода, в котором предоплата была получена, то есть за IV квартал 2007 года. Верно ли он поступил?
ЗАО "Шалфей" вернуло предоплату в 2008 году, когда уже действовала новая редакция пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и на сумму возврата (30 000 руб.) бухгалтер должен был уменьшить доходы в день, когда перечислены деньги, то есть в I квартале 2008 года (табл. 1).
Ошибка бухгалтера ЗАО "Шалфей" привела к занижению налоговой базы за 2007 год на 30 000 руб. и соответственно к недоплате единого налога. К организации могут быть применены санкции в виде взыскания штрафа и пеней. В I квартале 2008 года наоборот: налоговая база завышена на 30 000 руб., а налог переплачен.