Портал docs.cntd.ru скоро обновится, чтобы стать еще лучше и удобнее.
Попробовать новую версию
  • Текст документа
  • Статус
Неактуальный

Упрощенка, N 3, 2008 год
Рубрика: Комментарии
Подрубрика: Типичные ошибки
Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"


Как торговые и производственные, так и все остальные организации хотя бы раз сталкивались с возвратом товара. А уж возврат денежных сумм, полученных или выданных в качестве предварительной оплаты предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), встречается постоянно. При оформлении подобных операций допускается множество самых разнообразных ошибок, особенно в налоговом учете.

Н.А.Теплова,
эксперт журнала "Упрощенка"


Статью разделим на две части: первую посвятим проблеме, связанной с учетом возврата авансов (полученных и выданных), вторую - сложностям с отражением операций по возврату товара (как у продавца, так и у покупателя).

Ошибки при возврате аванса


Сначала рассмотрим вопросы, касающиеся учета возврата авансов полученных. Иными словами, разберем ошибки, которые допускают продавцы, исполнители, подрядчики (и другие лица, выполняющие работы или оказывающие услуги), делая в Книге учета доходов и расходов записи о возврате заказчикам (покупателям) сумм ранее выданных ими авансов.

Согласно действующей в 2008 году редакции пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в случае возврата полученного ранее аванса необходимо откорректировать доходы, причем на дату возврата.

См., например, письма Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, и письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@

Заметим, что до 2008 года никаких особых положений, касающихся учета при возврате авансов, в статье 346.17 НК РФ не было. Минфин России, а также налоговые органы неоднократно высказывали мнение, что при возврате ранее полученных сумм предоплаты уточнять налоговую базу нужно за тот отчетный (налоговый) период, в котором авансы были получены. И с этой точкой зрения можно согласиться, если покупателю возвращается предоплата по причине расторжения договора.

Но с 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вносящий изменения в Налоговый кодекс РФ, в том числе и в пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. Теперь вопросов не остается. Еще раз повторимся, что при возврате ранее полученных авансов корректировать нужно налоговую базу отчетного (налогового) периода, в котором они возвращены.

Пример 1

ЗАО "Шалфей", применяющее УСН, 19 декабря 2007 года получило аванс по договору в размере 63 000 руб. и отразило его в доходах. Услуги организация оказала не полностью, поэтому 16 января 2008 года заказчику возвратили 30 000 руб. Бухгалтер, следуя рекомендациям Минфина, откорректировал налоговую базу того налогового периода, в котором предоплата была получена, то есть за IV квартал 2007 года. Верно ли он поступил?

ЗАО "Шалфей" вернуло предоплату в 2008 году, когда уже действовала новая редакция пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и на сумму возврата (30 000 руб.) бухгалтер должен был уменьшить доходы в день, когда перечислены деньги, то есть в I квартале 2008 года (табл. 1).

Ошибка бухгалтера ЗАО "Шалфей" привела к занижению налоговой базы за 2007 год на 30 000 руб. и соответственно к недоплате единого налога. К организации могут быть применены санкции в виде взыскания штрафа и пеней. В I квартале 2008 года наоборот: налоговая база завышена на 30 000 руб., а налог переплачен.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО "Шалфей" за IV квартал 2007 года и I квартал 2008 года

N

п/п

Дата и номер
первичного документа

Содержание
операции

Доходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые
при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

...

...

...

...

...

230

Платежное поручение N 354 от 19.12.2007

Поступила предоплата по договору

63 000

-

...

...

...

...

...

12

Платежное поручение N 25 от 16.01.2008

Возвращена часть полученного аванса

-30 000

-

...

...

...

...

...


Обратите внимание: при возврате полученных ранее авансов доходы могут корректировать все "упрощенцы" вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Потому как пункт 1 статьи 346.17 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН.

Перейдем к учету возврата авансов у другой стороны - покупателя или заказчика, то есть поговорим об ошибках, допускаемых при получении назад авансов, ранее выданных поставщику или подрядчику.

Здесь все просто. Когда аванс выдан, никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет. Это объясняется тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, авансы выданные (равно как и все остальные расходы) не учитывают. А "упрощенцы" с объектом доходы за вычетом расходов данные суммы не отражают, поскольку расход еще был не осуществлен.

В налоговой базе при УСН учитываются только осуществленные и оплаченные расходы (п.2 ст.346.17 НК РФ)

Поэтому и при возврате авансов корректировать ничего не придется. Кстати, с этим согласен и Минфин России (см., например, письмо от 08.02.2007 N 03-11-05/24).

Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос: а не нужно ли учитывать сумму возвращенного аванса в налогооблагаемых доходах? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 346.15 НК РФ. "Упрощенцы" учитывают в налоговой базе доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, упомянутые в статье 250 НК РФ. Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Получение назад аванса, ранее выданного поставщику, никак не связано с реализацией (в данном случае налогоплательщик вообще не собирался ничего продавать). Поэтому доходов от реализации не появится. К внереализационным доходам возврат выданного ранее аванса также не относится, так как не указан в статье 250 НК РФ. Таким образом, доходы в данной ситуации учитывать не нужно. Кстати, аналогичные рассуждения приведены в письме Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106.

Ошибки в учете возникают у тех налогоплательщиков, которые указанных правил не придерживаются.

Пример 2

ООО "Персей" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 29 февраля 2008 года общество перечислило подрядчику предоплату за определенный договором объем работ в сумме 100 000 руб. Однако сделка не состоялась, и 4 марта 2008 года денежные средства были возвращены ООО "Персей". Бухгалтер общества отразил полученные от подрядчика деньги в доходах. К чему привела ошибка бухгалтера?

Как мы выяснили, суммы возвращенных поставщиками авансов ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам не относятся (ст.346.15, 249 и 250 НК РФ). И бухгалтеру общества не нужно было включать 100 000 руб. в доходы. В данной ситуации вообще никаких записей в налоговом учете делать не следовало.

Ошибка бухгалтера привела к тому, что налоговая база за I квартал 2008 года окажется завышенной на 100 000 руб., а налог переплачен на 6000 руб. (100 000 руб. х 6%). Налоговые санкции в данном случае не грозят, и переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу при УСН, тем не менее эта сумма на определенное время изъята из оборота.

Возврат товара или материалов


Прежде всего вкратце расскажем об оформлении возвратных операций. Так, при несоответствии качества, количества, ассортимента или комплектности товара заявленному покупатель, намеренный расторгнуть договор и получить уплаченные деньги обратно, должен предъявить продавцу претензию. Помимо нее необходимо составить акт по форме N ТОРГ-2 (в двух экземплярах).

Процедура выдачи денег из кассы торговой организации зависит от того, когда возвращается товар. Если до закрытия смены и снятия с кассового аппарата Z-отчета, сумму, указанную в чеке, выплачивают из операционной кассы. Одновременно заполняют акт по форме N КМ-3. Погашенный кассовый чек наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию. (Унифицированные формы N ТОРГ-2 и КМ-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).

Если же от сделанной покупки отказываются позже или потерян кассовый чек, деньги выдают из основной кассы организации по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) на основании письменного заявления покупателя.

Теперь перейдем к ошибкам, допускаемым продавцами и покупателями при учете возврата товаров.

Подробнее о возврате денежных средств из кассы читайте в статье "Работа с кассовым аппаратом при УСН" // Упрощенка, 2006, N 11

Ошибки в налоговом учете продавца

Налоговый учет, как правило, зависит от причин возврата. Возврат может быть совершен:

- из-за несоответствия требованиям, указанным в договоре;

- по взаимной договоренности сторон.

Рассмотрим оба варианта.

1. Возврат товара, не соответствующего требованиям

При возврате неоплаченного товара все предельно просто. После реализации у продавца дохода нет. Если возвращается вся партия, деньги вообще не поступят, значит, ни реализацию, ни возврат в Книге учета доходов и расходов отражать не нужно. Если же часть товара осталась у покупателя, то после поступления оплаты от покупателя ее стоимость и нужно признать доходом.

Другое дело, когда не устраивает товар, за который уже рассчитались. С вступлением в силу нового положения пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, прямо регламентирующего правила учета операции по возврату ранее полученных авансов (о нем мы говорили в начале статьи), возникла интересная ситуация. Объясним подробнее.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Как учесть возврат

Название документа: Как учесть возврат

Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья

Статус: Неактуальный

Опубликован: Упрощенка, N 3, 2008 год
Дата принятия: 20 марта 2008